新形势下如何完善我国企业会计内部控制

陈文涛

一、新形势下的企业内部控制

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

近年来，我国正处在经济结构调整和转型时期，虽然经济形势总体保持稳定，但是我国宏观调控面临的局面将更加复杂。在经济全球一体化的背景下，越来越多的人认识到，随着资本市场的不断发展，企业内部控制具有相当重要的意义，2008年6月我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合颁布了《企业内部控制基本规范》，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得了重大突破，2010年4月，五部门又联合发布了《企业内部控制配套指引》，至此，我国的企业内部控制规范体系基本建成。

二、加强和完善企业内部会计控制应遵循的原则

1.合规性原则。企业在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。

2.健全性原则。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节，如凭证控制、实物资产控制等。除此之外还应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。

3.可行性原则。企业在制定内部控制会计控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，并且简明、便捷、易行，具有实际操作性和可行性。

4.有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现，因此必须严格的保证制度的有效性，如不能让管理者个人行为随意影响企业会计工作的有序进行等，尽量做到内控环节简洁紧凑。此外内控会计制度必须便于控制和检查，同时必须要不断的根据执行情况和管理需要进行制度的调整和完善，以保证内控制度更加适应管理需要。

5.适用性原则。内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，公司全体员工必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何人不得拥有超越制度约束的权力。

6.成本效益原则。企业内部会计控制的任何内容都必须考虑成本效益原则，判断控制制度是否有效，应当以企业整体利益为出发点。内部会计控制虽然面向企业内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位人员，但控制点的设置必须综合考虑成本与效益之间的关系，应该以合理的成本达到最佳的控制效果为出发点来设置控制点。

三、新形势下如何加强和完善企业内部会计控制

（一）加强会计组织机构控制

首先，会计组织机构必须相对独立。不论是专门设置会计部门还是指定专门从事会计业务的人员群体都必须要相对独立。其次，会计岗位职责明确、相互牵制。再次，会计人员的配备必须采用回避原则；最后，会计人员必须实行定期轮岗制度。

（二）加强审计监督

1.确保内部审计机构的独立性。成立一个直接归董事会管理并独立于经营管理部门和会计部门的审计委员会，审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段做好日常监督工作。

2.注册会计师审计实行所有者委托方式。注册会计师的费用由所有者支付，而不是由经营者支付。这样，注册会计师就敢于对企业内部会计控制的合理性、有效性做出客观的评价。

3.加大政府对企业内部控制混乱的处罚力度。对企业违反《会计法》和相关会计制度的行为坚决予以处罚，并追究相关责任人的责任。

（三）加强会计核算控制

1.加强会计核算业务的流程控制，主要包括会计核算程序、方法等必须符合会计法规政策的要求。

2.会计核算具体业务控制，即在办理具体会计核算业务时应该贯彻有关内部控制的制度要求，以保障会计核算的质量。

四、小结

企业会计内部控制作为企业内部控制系统的一个子系统，是内部控制系统中的核心，但是内部控制系统范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，我们应当从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络，只有通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调企业内部各方之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为，从而达到企业利益最大化。