浅谈农业事业单位固定资产的内部控制

陈其进 王 莉

一、农业事业单位固定资产管理存在的问题

（一）固定资产购置取得环节不规范

一是固定资产的购置计划性不强，盲目购置贵重、专用设备，资产闲置，使用效率低，造成资源浪费，不能形成经济效益；二是有些单位在购置应纳入政府采购的固定资产时，没有进行政府采购，而是自行采购；三是对于接受捐赠、无偿调拨、盘盈的固定资产入账手续不规范、不及时，时间久了，无法确认该项固定资产的来源。

（二）固定资产领用使用管理不规范

一是有些单位对固定资产的领用没有记录，造成固定资产管理职责不明，特别是对贵重轻巧的固定资产如手机等没有执行严格的领用交接制度，随着时间的推移和人员的变动，出现了“物随人走”的情况；二是有些单位没有详细登记固定资产卡片，不设立固定资产明细账，或以总账代替明细账，账实不符（会计账簿记录与实物不相符）现象时有发生；三是对于出租、出借的固定资产，手续简单，有的还没有任何程序，导致有些单位经办人私吞或低价处理固定资产中饱私囊，使单位遭受损失。

（三）固定资产清查处置制度不规范

一是有些单位对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理，无法入账的资产和接受捐赠、调拨形成的资产比比皆是，非常混乱；二是很多事业单位缺乏健全的内部控制措施，财务部门与资产管理使用部门没有独立分开，既管账又管物，容易产生“监守自盗”；三是在固定资产毁损、报废、调拨、变卖、转让时，不按规定的程序报经审批，自行处理，随意交换、侵占、处置、变卖固定资产，造成固定资产的严重流失。

二、加强农业事业单位固定资产的内部控制措施

（一）固定资产购置取得环节的内部控制措施

1.建立固定资产购置事前预算。农业事业单位每年应根据本单位实际发展需要及资金情况合理安排固定资产购置预算，财务部门会同固定资产管理部门和使用部门编制本单位的固定资产预算计划。

2.规范固定资产采购管理。农业事业单位用财政资金购置固定资产的，其采购项目纳入集中采购目录以内或限额标准以上的应依照《政府采购法》办理；用非财政资金购置固定资产，单位应根据情况自行组织采购，同时本着节约资源的目的，优先通过调拨、调剂等手段配置固定资产，对拟购置的资产应进行充分的市场调研。

3.完善固定资产购置程序。固定资产购置按照“谁使用谁请购”的原则，由使用部门根据使用需要和预算要求，申请固定资产购置。固定资产管理部门和财务部门应根据预算计划及批准权限，对请购申请进行审批。采购部门根据批准后的购置申请按照相关规章进行采购。对于购置的固定资产到达后，采购部门应及时组织相关部门进行验收。

（二）固定资产领用使用管理环节的内部控制措施

1.建立固定资产岗位责任制。为确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，体现互相牵制的内控思想，事业单位应当建立固定资产的岗位责任制，明确财务部门、管理部门和使用部门在固定资产管理中的具体岗位职责和权限。

2.固定资产的信息化管理。固定资产管理部门应运用现代网络信息技术，建立固定资产数据库，进行资源共享，从而实现固定资产预算购置、管理使用及清查处置等环节的网络化管理，并与事前、事中、事后管理相结合，提高固定资产的使用效率。

3.建立内部审计监督机制。通过定期的内部审计，对固定资产内部控制制度的健全与有效性，固定资产购置、验收、保管、使用、处置等各环节的真实性与规范性，固定资产经营创收管理情况等提供的评价信息、审计结论以及审计建议，从而提高固定资产控制行为的有效性，保障控制目标的实现。

（三）固定资产清查处置环节的内部控制措施

1.建立固定资产定期清查制度。单位应当每年至少进行一次固定资产的清查，清查开始后禁止一切固定资产的进出和移动，固定资产使用部门要积极配合固定资产管理部门和财务部门进行。对固定资产的盘盈和盘亏，应由资产管理部门和使用部门分析差异原因，及时形成处理意见，报财务部门审核。

2.建立固定资产报废处置制度。对固定资产的报废处置应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。在办理完规定的报批手续后，固定资产管理部门必须根据批复填制固定资产处置通知单一式三联，分别是本部门留存，使用部门，财务部门。使用部门通过处置通知单，据以登记固定资产日常使用记录，并一同上交资产管理部门，财务部门根据处置通知单及批复作为入账附件，资产管理部门根据处置通知单及时销卡，连同使用部门的日常使用记录，作为该资产的最终档案资料，为以后购买作参考。