关于政府预算会计与财务会计结合的研究

王文艳

把政府的预算会计跟财务会计之间的关系给弄清楚了，然后再对政府会计管理的范围进行科学和规范的界定，对目前政府会计核算的体系进行改革，这些都是对政府会计的改革进行研究以及实施的一个核心问题。

一、分析政府的预算会计与财务会计相结合的状况

其实从表面上来看的话，政府会计貌似只有一个预算会计，而没有一个财务会计，但是不是这样的。预算会计其实就是反映对预算的批准以及对预算的执行。尽管我国的预算会计也能够对预算执行这个过程里的“付款”以及“拨款”进行反映，但是当资金到了预算单位之后进行实际使用的时候，并没有进行跟踪以及记录，从而并不能把预算执行的整个过程给反映出来。现在所执行的预算会计的制度主要就是财务会计和预算会计的一个混合体，但是这两个方面的内容都不是非常完善的，还存在着一定程度上的缺陷。

（一）未能反映预算资金运动的整个过程

现在所执行的预算会计制度跟踪预算资金运动的记录有很多都是不完整的和片面的。拨款阶段只是对预算资金运动里的初始阶段进行记录，但是当到达预算单位之后的实际使用阶段的时候，却没有再进行跟踪记录。所以财政总的预算会计并没有向部门的交易层面进行延伸，从而导致一些公共部门的支出记录比较粗糙而且也不够准确，对预算资金运动的整个过程及其效果不能够进行反映。

（二）不能够把政府资产负债的信息全面的反映出来

我国现在执行的政府会计里面，财务会计里面的资产和负债不完整，而且也不够全面，不能把政府的财务业绩、受托的责任以及财务的状况等方面给予全面的反映。目前，并没有把那种大量的长期非货币性的项目纳入到核算的范围里面。只是当在拨付资金的时候，对相关的支出项目进行记录，但是对这些资产并没有进行确认和计量。而且，现在政府的公共财政职能已经转变了，公益性的支出所占的比例越来越大，但是现在执行的预算会计体系不能够对环境负债、社会义务的负债以及担保的负债等这些负债进行一定的确认和计量，这样也就使政府和社会公众对政府的财务情况进行掌握和了解、同时对政府的债务管理以及防范财政的风险产生一定的影响。

（三）不能为政府决策提供比较有效的信息

目前政府的财务会计和预算会计之间的联系是非常简单的。可以说拨款就是它们之间最为简单的关系了，而预算支出的一些决策和资金使用及其效果、验收等这些都不能够在这个体系里反映出来的。所以说，能够支撑以及指导财务会计与预算会计之间的关系的是首先把脉络给理清楚了，从而能够提供一些有需要的信息，这样对会计的监督、管理以及决策都非常的有利了。

二、政府的会计目标跟财务会计和预算会计相结合的方式之间的关系

实现政府的财务会计和预算会计之间的结合，对实现政府会计的目标是非常有利的。政府的会计目标，一般都当作政府财务报告的目标，对政府的运营情况以及财务状况等进行比较全面的反应。我国的政府会计目标不仅仅是只要能够满足预算的需求就行了，政府的会计目标既要能够满足国家的预算管理与宏观经济管理的一些需求，而且还要满足政府的公共管理的一些需求，并且提供财政资金的收支信息、财务的活动以及结果方面等信息给信息的使用者。

三、政府预算会计与财务会计之间的协调

在履行政府的财务受托责任的时候，政府的财务会计与预算会计一般都是进行相互补充的，虽然它们在研究的时候是分开的，但是它们却是组成政府会计的整体的部分。它们之间主要是经过信息的协同，从而使功能的协同能够得到实现。它们之间协调的取向主要有对会计基础的协调、会计要素的协调和会计科目的协调以及会计报告的协调。

四、政府的财务会计和预算会计相结合的方式

（一）对预算会计与财务会计相结合的方法进行确立

1.两种理论上的结合方式。第一个观点就是对现在执行的预算会计制度进行修改和补充，让修订之后的预算会计制度同时有规范财务会计与预算会计的核算这个双重的功能，从而能够实现提供给政府财务会计的信息以及预算会计的信息这个双重的目标。第二个观点是建立两种会计制度，即政府预算会计制度和财务会计制度。政府的预算会计制度主要就是把收付实现制作为一个基础，为政府提供一些预算会计的信息。而财务会计制度主要就是把权责发生制作为一个基础，给政府提供一些财务会计的信息。

2.对结合方式进行分析与选择。在进行社会公共生产的时候，政府的财政主要是用拨款这种方式把资源投入到预算单位里去。政府的预算会计能够反映出资源的流动。在财务会计里面，财政的投入首先是当作收入的，在经过使用以后才变成了本期或者是未来的一种成本，这些收入数据与成本数据的汇总其实就是会计信息，再加上产出数据的话也就形成了绩效信息，在政府进行预算决策的时候提供给政府使用。

（二）对会计制度的体系进行完善

要做好政府的财务会计和预算会计两个结合。其实预算会计就是对经费从拨出到支出使用的这个预算执行过程里面的每个环节所进行的记录的一种保证。所以，实际上预算会计就要解决这几个问题，即预算的目标或者是实现政策、根据什么来拨付、需要拨付多少以及执行了之后能否实现预算的目标或者是把政策给实施了。公共管理部门所进行的预算执行之后的这个目标其实就是能够把部门的这个公益性的目标给实现了。政府的财务会计就是在某个时期里面，对公共管理部门所接受的资源以及资源的耗费情况进行记录的。所以，实际上财务会计就要解决这几个问题，即接受多少资源了、资源在使用的时候是怎么进行分配的以及资源耗费的情况和效果。所以说，政府的财务会计与预算会计主要就是在两个环节进行交叉与衔接的，第一个就是预算会计里面的预算资金其实就是财务会计里面所要接受的资源，第二个就是它们的目标都是要实现预算的目标以及对政策进行实施。但是目前的制度只能实现第一个交叉点的交换，第二个交叉点却没有被体现到。从而，在对政府的会计制度体系进行设置的时候，要把财务会计和预算会计当成是一个整体，然后再进行考虑，建立一种财务会计和预算会计都有侧重的会计制度体系。同时这也是一个政府会计的改革任务，政府会计的这个目标主要就是利用第二个交叉点来进行实现的。

对政府公共资金的一些资产负债的信息要能够进行全面的反映。主要就是对一些项目需要引入权责发生制以及能够对资产负债的信息进行全面的反映。同时还要把经营性和公益性的这个成本分摊问题给解决了。在财务报告里面，需要把政府的财务状况的信息进行比较全面的反映。

五、结束语

本文主要就是对政府的预算会计与财务会计相结合的状况进行了一个分析，把政府的预算会计跟财务会计之间的关系给弄清楚了，同时也对政府会计制度进行了完善，使政府的财务会计和预算会计能够进行很好的结合。