资源税改革趋势下如何做好煤炭资源税改革

杨洁

摘要：山西省是一个拥有大量煤炭资源的省份，素有中国“煤海”之称。近年来，由于资源浪费、环境污染，山西自身承担了严重的经济损失。这一切迫切需要政府采取一系列的措施来改变现状，维持山西经济的可持续发展，资源赋税制度是市场经济条件下政府管理资源的最为有效，也是最主要的调控手段，因此，优化山西煤炭资源税税收政策具有必要性。文章结合近期出台的有关资源税税收政策谈几点建议。

关键词：资源税 煤炭产业 经济发展

中图分类号：F810.42文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）11-156-02

改革开放以来，我国经济社会面貌发生了翻天覆地的变化。与此同时，经济增长也付出了沉重的资源环境代价。自资源税开征以来，我国颁布了《中华人民共和国资源税条例（草案）》、《中华人民共和国资源税暂行条例》、《中华人民共和国矿产资源法》、《矿产资源补偿费征收管理规定》、《关于修改<中华人民共和国资源税暂行条例>的决定》等来不断的完善资源税法规。2011年11月1日，修订后的资源税暂定条例已在部分地区正式施行。此次改革煤炭资源税并没有列入改革范围，但是权衡对资源和环境以及产业结构调整的积极影响，煤炭资源税改革势在必行。作为煤炭资源大省的山西，煤炭资源税改革，必将对山西经济的各个方面带来深远的影响。

一、煤炭资源税改革的必要性

（一）煤炭资源税按量征收杠杆作用不明显

现行的煤炭资源税采取按产量征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动以及煤炭资源的稀缺性、不可再生性。按产量征收使企业在资源开采中产生了大量的资源浪费和环境破坏的现象。因此，现行的煤炭资源税仅仅被定位为增加财政收入、调节资源级差收入的一般税，并没有运用税收杠杆的调节作用，为国家的经济和政策目标服务，不能起到节约资源，保护环境，或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建设资源节约型社会的目标。

（二）税费结构不合理

现行的煤炭资源税额偏低，地方性收费过高，从总体上反而造成了企业沉重的负担。煤炭企业除缴纳相关税收外，还要交纳矿产资源补偿费（销售收入的1%）、矿业权价款（30元/吨）、可持续发展基金（19-22元/吨）、矿山环境恢复治理保证金（10元/吨）、煤炭转产发展资金（5元/吨）和采矿排水水资源费（3元/吨）、煤炭企业管理费和矿区管理费等。这不仅不能够充分体现资源的优劣和稀缺程度，也不能有效发挥节约资源和保护生态环境、促进企业可持续发展的作用。

二、煤炭资源税改革对山西经济的影响

（一）对煤炭产业经济稳定性的影响

从短期看，煤炭资源税改革，必然会普遍增加煤炭企业的税负。由于煤炭是基础能源，煤炭产品需求具有刚性特点，即使价格上涨，需求量也不会有很大下降，这就使得煤炭企业具有转嫁税负的客观基础。煤炭因税负增加而致成本上升，一定程度上会通过价格提升来转嫁成本，会对整个经济的稳定产生不利影响。

（二）对煤炭产业经济效益的影响

从长远看，煤炭资源税改革，有利于国有资源的合理开发、节约使用和有效配置，同时有利于合理调节税费结构，促进煤炭企业的健康发展。这主要在于煤炭产业内部生产结构的优化需要一定的时间，同时政府的财政收入投资效应的发挥也需要一定的时间。而当煤炭产业内部生产结构优化得以实现和财政收入的投资效应充分发挥的时候，山西的煤炭产业将是一个高附加值，节能高效性产业，将会有更大的经济效益。

（三）对煤炭产业发展趋势的影响

煤炭资源税的调整，将使得煤炭产业内部生产结构实现有效整合和煤炭生产企业生产竞争秩序的规范，必然影响山西煤炭产业的发展趋势。本文认为山西煤炭产业将沿着能源型、节约型、清洁型方向发展，即高效能源、高回采率、洁净煤生产，有利于山西经济的可持续化发展；煤炭企业生产将实现集团化、规模化经营，即通过煤炭企业生产有效整合，有利于增强山西煤炭企业的综合竞争实力，变山西的煤炭资源优势为煤炭经济优势。

三、面对煤炭资源税改革的对策建议

煤炭资源税改革对煤炭企业是把双刃剑，会加大企业的税收负担是毋庸置疑的。因此，煤炭企业必须做好应对措施。

（一）提高资源回采率

煤炭资源的不可再生性和易消耗性决定了其稀缺性。在有限的开采区域内，煤炭企业要想获得更大的产出，就不能一味地追求开采新矿。提高回采率而非开采新矿的优势在于：一方面企业可以省去勘探、购置新设备等成本，而对已开采的煤矿进行回采，也可以增加产出；另一方面企业也可以提高资源的利用率，减少对环境的影响。

（二）提高技术水平、加强资源的综合利用

在经济回暖期，面临增值税和资源税的提高，煤炭企业必然要努力压缩由此产生的附加成本。企业内部的消转需要通过多种途径实现：提高技术水平；加强资源的综合利用，控制资源的浪费行为。

提高技术水平可以通过购买或技术入股等方式实现，有自行研发实力的大型企业可以进行自主研发，并结合国家的税收优惠政策可以双方面有效的压缩成本。例如在煤炭行业，可以应用物联网技术，改造提升山西煤炭及煤层气产业。通过物联网可以缓解煤炭管理和运输效率等难题。同时，在煤炭行业利用物联网的感知系统可实现对人、物、环境等有效监控和检测，预防事故。从而实现由间断性检查向连续实时监控的管理模式，针对关键技术难点，组建由企业生产技术部门、科研机构或其他组织形成的联合开发、优势互补、利益共享、风险共担的技术创新合作组织。

另外，开采过程中往往会出现伴生矿的状况，对于伴生矿也应当适度采掘，合理利用。降低资源浪费的重点在于控制整个生产流程。

（三）整合产业链条，形成规模效益

兼并重组可以产生协同效应，提高企业的经营和管理能力，也会提升企业的竞争力。同行业的兼并收购比较容易实现，也较易整合。因此国家鼓励大型煤炭企业收购中小型煤炭企业，扩大企业规模，利用规模效应提高企业盈利能力。但在兼并时管理部门要注意兼并的质量，以及兼并以后的合理整合。

煤炭被人称为黑色的金子，可利用的地方非常多，但长期以来，山西省煤炭工业以初级产品加工见长，煤炭巨大的经济价值不仅没有得到充分利用，反而给环境造成了较大压力。我们应该努力让这“黑色的金子”散发出更多的光芒。按照“立足煤、延伸煤、超越煤”的发展理念，山西省煤炭工业积极推进煤炭工业优化升级，坚持煤电、煤焦化、煤化工、煤建材、煤气化、煤变油等相关产业并举，以低消耗、低排放、高效益为目标，以资源循环利用、多联产、洁净化生产为方向，构建循环绿色经济体系。

四、结束语

资源税改革是近年税改的重点之一，既要考虑国家利益与企业利益之间的关系如何处理，又要考虑环境保护和资源保护，以及合理开发和利用的等一系列问题。政府和煤炭企业等利益相关各方都十分重视这项改革，新一轮的煤炭资源税改革，对煤炭行业和煤炭企业将产生重大影响。因此，各煤炭企业必须做好准备以应对即将来临的改革。

参考文献：

1.国务院《关于修改<中华人民共和国资源税暂行条例>的决定》.发文字号：国务院令2011年第605号

2.国家税务总局关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告.发文字号：国家税务总局公告2011年第63号

3.《中华人民共和国资源税暂行条例》.发文字号：国务院令[1993]第139号

4.张月玲，张玉倩等.资源税改革对煤炭企业的影响分析.会计之友，2011（6）

5.杨芝青，乔旭辰.煤炭资源税调整对山西煤炭产业的影响.经济论坛，2006（6）

（作者单位：山西西山煤电股份有限公司 山西太原 030000）

（責编：贾伟）