中国中小企业内部会计控制问题及对策研究

王清琳

摘要：企业内部会计控制是内部控制的最重要组成部分，在当今越来越注重速度和效率的大背景下内部会计控制被越来越多的企业和职业经理人重视，其在规范企业会计行为，保证企业资产安全以及确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行以及经营的效率效果方面发挥着重要的作用。在中国中小企业数量众多，但多数经营管理不规范，会计控制行为缺失，旨在从内部会计控制研究背景出发，结合国内外内部会计控制的实际现状，针对目前中小企业内部会计控制存在的若干问题展开讨论分析原因并提出相应对策。

关键词：内部会计控制；中小企业；价值运动

中图分类号：F275.2 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）15-0084-02

引言

近年来，中小企业已经逐渐成为各国国民经济的重要组成部分，中小企业对促进国民经济发展，吸收剩余劳动力，维护经济和社会稳定都起到了重要的作用。据国家统计局统计，中国中小企业数量占全国企业总数的99%，其工业总产值、销售收入、实现利税、出口总额已分别占全国的60%、57%、40%和60%左右；流通领域中小企业占全国零售网点的90%以上，中小企业还提供了大约75%的城镇就业机会 。一个企业从小做大中间会遇到各种困难和挑战，面临来自外部和内部的各种风险，为了能在残酷的国内外市场竞争中存活下来，中小企业必须增强其自身的竞争力，加强其抵御风险管理风险的能力，提高其管理水平和经营效益。

一、中小企业内部会计控制现状、问题及原因分析

中国中小企业的管理者很多局限于眼界、文化等方面的限制，对内部会计控制的认识不够，中小企业内部会计控制薄弱或者确实，财务混乱，导致企业破产的情况屡屡发生。中小企业内部会计控制存在的问题主要体现在以下几个方面：

1.中小企业管理层缺乏内部会计控制意识。虽然内部会计控制逐渐得到越来越多的管理者重视，内部会计控制活动由被动转为主动。但是由于企业资源以及中小企业管理层水平限制，中小企业管理者往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。比如有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。

2.中小企业普遍缺乏风险控制意识。中国大部分中小企业的风险意识淡薄，没有认识到风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。中小企业管理者在面对风险时，通常缺少对现有市场的了解和认识，往往对形势盲目乐观和自信，一旦真正面对问题，就会缺乏应变能力和应对措施。

3.缺乏有效地信息沟通与反馈机制。内部会计控制的一个重要要素就是信息系统的沟通与反馈，而中小企业由于员工数量较少，每个人负责的内容较多，内部牵制程度不够，且管理者容易用自己的决定替代公司规定，使得员工不轻易主动提出问题，因为他们觉得即使提出来能够被重视的几率也很小，另外还可能会遭到其他员工的排斥。

4.内部会计控制系统运作得不到持续监察。内部控制系统必须接受监察。监察是不断对内部控制系统的表现进行评估的过程，可以通过持续的监察活动或单独的评估来实现。中小企业的内部会计控制本身即不健全，对内部会计控制的关注度不高，因此内部会计控制系统得不到持续监察，内控运行的有效性得不到保证。

从中国实际情况出发进行分析，中国中小企业内部会计控制存在如此多的问题主要有以下几个原因：

1.照搬大公司内部会计控制制度。中小企业往往处于成本效益的角度考虑，不愿意或者没能力设计建立自己的内部会计控制制度，往往照搬大公司的内控制度。这样做的结果就是这么照搬过来的大公司的内控制度由于不适合中小企业而根本起不到应该有的作用或者收效甚微。

2.管理者风险意识和风险管理能力差。随着中国经济的高速发展，全球经济一体化的程度逐渐加深，企业之间的竞争进一步加剧，中小企业在经营过程中遇到的不确定因素也越来越复杂，相应的企业面临的经营风险和财务风险也越累越大。而中小企业家们大多对市场风险不敏感，面对风险显得盲目乐观，缺乏忧患意识。另外，由于风险管理水平的限制，很多中小企业没有风险预警机制，而在面对风险的时候也没有化解技巧，从而有些明明可以消除的危机没有消除导致企业破产。

3.缺乏有效地内部控制活动。由于资源和企业管理者及员工素质的限制，中小企业能够真正起到控制作用的控制活动很少，很难做到职责分离与互相牵制。内部会计控制程序的设计一般相对较简单，人员岗位设置也较少，以减少控制系统的运行成本。处在内部控制系统的人员的人为因素也给内控系统的执行带来限制和影响，如内部人员串通舞弊、相关人员在工作中疏忽造成的错误、管理越权操作等。关键控制点没有得到有效控制，对企业的持续发展埋下了隐患。

二、完善中国中小企业内部会计控制的策略

中国中小企业数量众多，而每家中小企业的情况都不尽相同，要设计适合其个性的内部会计控制制度，必须从其实际出发，针对其自身特有的情况和面临的问题提出适合的解决方案。具体的对策建议如下：

1.优化内部会计控制环境。（1）逐步建立和完善适合企业实际情况的全面完善的内部会计控制制度。建立完善、全面、适合企业自身情况的内部会计控制制度是达到内部会计控制目的的首要条件。会计系统控制要求中小企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计控制制度体系按控制对象划分主要由以下几部分构成：货币资金控制；采购与付款控制；销售与收款控制；生产过程控制；对外投资、工程项目、固定资产控制；筹资与担保控制等。（2）提高管理者内控意识，充分重视内部控制的重要性。内部会计控制已经越来越受到企业管理者的重视，尤其是中大型企业，他们已经由被迫执行内部控制过渡到主动执行内部控制制度，积极发现关键控制点和风险点，把内部控制放在企业管理的重要层面。但是中小企业管理者由于自身认识程度及企业资源的限制，对内部控制的重视不够，控制制度流于形式或者根本就没有内控行为。

2.加强风险评估。（1）强化管理者的风险意识。管理者必须牢牢树立风险意识，具有全局观念，对企业的运作流程了如指掌。如果经营环境发生变化能够积极分析出自身的优势和劣势，能够识别风险和机遇。在面对风险时能够思维清楚，判断准确，把风险避开或降至最低。（2）建立风险防范机制。一个企业要想防范风险仅靠管理者是远远不够的，还需要有专业的风险防范机制。首先要有专人进行风险监管，其次要建立风险识别、风险预警和风险应对机制，如果能有成熟的风险防范机制其避开风险的可能性要比大中型企业要高。（3）找出企业风险点，进行重点控制。企业的经营失败往往是因为一些关键的风险没有得到应有的关注和控制，进而影响企业全局。中小企业应该充分利用自身有限的资源寻找企业的风险点作为关键控制点进行重点控制，以降低控制成本达到事半功倍的控制效果。

3.规范内部会计控制活动。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。内部会计控制活动包含以下几个方面：（1）授权。中小企业存在的问题就是授权不明，权利集中，往往是决策者一人做所有决定，这样虽然有利于提高效率但不利于全面管理。管理者应该明确每位员工的职位、权利和对应的责任，做到权责相适应。（2）业绩评价。因为中小企业的资源限制往往缺少制定周密的财务预算，因此业绩评价缺少相应的标准。但是中小企业可以根据自己的实际情况制定短期、中长期财务计划，以计划的执行情况作为业绩评价的标准，做到奖惩分明。（3）信息处理。虽然会计电算化的普及程度越来越高，但是中小企业使用会计软件进行日常财务信息处理的比重还不大。针对这种情况，除了引进会计信息系统之外，中小企业可以聘请专业素质较高的兼职会计或者委托专门的记账公司对其信息处理过程进行规范。（4）实物控制。因为中小企业规模较小，实物控制做起来相对容易。实物控制的效果影响资产的安全，应受到中小企业管理者的重视。具体应做到现金、有价证券和存货的定期盘点，并将盘点结果与账面记录核对，及时发现问题并妥善解决。（5）职责分离。职责分离要求将交易授权、交易记录及资产管理等职责分配给不同的员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生舞弊或错误 。

结束语

目前来看中小企业内部会计控制还很不健全，内部会计控制制度的建立和完善还有很长的路要走，可喜的是越来越多的企业管理者已经逐渐提高了对内部会计控制的重视。本文通过大量查询会计理论研究资料，结合自身的实习经历，针对中小企业的特点，剖析中小企业内部会计控制制度建立和执行存在的问题，在充分了解问题根源的基础上提出自己对改善中小企业内部会计控制制度方面的看法和建议，希望能对中小企业的内部会计控制的建立和完善提供参考。

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