会计师事务所九种经营理念的构建

刘晓嫱

【摘 要】 世纪变革，一切都在变化，唯一不变的是变或变革。正如社会审计的卓越先驱蒙哥马利所说：关于未来，能够肯定的一件事情就是变革。经营理念是会计师事务所持续发展所追求的一种境界。文章系统地、深层次地诠释会计师事务所发展的九大经营理念，以探求会计师事务所发展的新思路，迎接新挑战。

【关键词】 经营理念； 会计师事务所； 注册会计师

经营理念是一种执业理念，是指会计师事务所或注册会计师在执业过程中所具有的经营意识或营销理念。在深入研究世界经济和资本市场发展对会计职业的新要求及会计职业自身发展规律和发展经验的基础上，中国注册会计师协会提出了人才培养战略、准则国际趋同战略、做大做强战略、行业信息化战略和新业务拓展战略。笔者认为，发展战略是对注册会计师行业科学构划的全局性的蓝图，它的实施依托于每一个会计师事务所的成功经营。会计师事务所应践行行业发展战略，积极创新自身发展模式，不断卓越经营理念。

一、市场理念

在经济全球化的推动下，会计服务的触角已跨越国界。一方面，国外会计师事务所进入国内市场后，我国注册会计师的国内市场份额将重新确定；另一方面，我国注册会计师要与外国同行分享国外会计市场，服务于我国的境外投资及向外国提供会计服务。因此，在我国会计市场上角逐的不仅是国内的会计师事务所，更有一批强大的国际会计师事务所。目前跨国公司在华的投资企业、在海外发行股票的我国公司基本上是由四大会计公司提供相关服务，中小企业市场仍由国内会计师事务所占领。面临会计市场的逐步开放，我国注册会计师要抓住有利时机，不能坐等市场，否则终将被市场所淘汰。因此，国内会计师事务所要不断提高服务质量和执业水平，面向国际、国内两大会计市场实施人才培养战略。只有这样，才能和国外会计师事务所展开竞争，争夺国际会计市场。同时，会计市场同样有层次之分，应该根据自身特点，找到入主市场的切入点或新业务的增长点。

二、品牌理念

审计服务说到底也是一种商品，商品讲究品牌意识。品牌的缺失会导致企业在激烈的竞争中难以立足和长期发展。即会计师事务所要树立自己的“金字招牌”。这种行业内的“金字招牌”没有大小之分，并不是国内所有的会计师事务所都要成为“四大”，才能称之为品牌。每个会计师事务所要根据自己所拥有的资源，打造属于自己的特色产品，并在服务上做精做细。“四大”的品牌经历了一百多年的发展，是世界各国几代会计师不断努力和奉献的结果。相比之下，我国注册会计师行业的发展历程很短，打造民族品牌也不能一蹴而就。会计市场国际化以后，会计师事务所在会计市场上的竞争力主要取决于品牌。以品牌来划分市场份额，将成为计量会计师事务所实力的主要筹码。因此，要合理定位市场，抓住机会，扎扎实实地努力。国际竞争日益激烈，机会转瞬即逝，打造品牌不是一朝一夕的事，它是一项系统工程，任重而道远。

三、服务理念

即会计师事务所要提供全方位的主动服务，搞好服务的创新，不断拓展新业务领域，使业务向多元化发展。进一步讲，服务理念不仅仅体现在对客户的服务态度上，更要体现在给客户提供更多更符合客户需要的产品上，通过多种产品组合或捆绑式服务，来赢得客户市场。目前，国际“四大”会计公司审计业务的比例在逐年下降，税务服务、管理咨询等业务比例在逐年上升。而国内会计师事务所的主要业务仍是法定审计业务。与其他专业人士相比，会计师事务所在向其客户提供咨询服务方面存在优势。因为他们在执行审计业务过程中，清楚客户的经营环境和发展状况，熟悉客户的会计制度，了解客户的内部控制系统。会计师事务所应充分发挥这方面的优势，实现资源共享，提高服务效率，在减少客户服务成本的同时，努力为客户创造价值服务。当然，服务业务的多元化是以注册会计师知识结构的多元化为前提，为此，注册会计师要不断增加分行业的具体企业管理知识和经验。

四、质量理念

即在产品质量上，拥有“99+1=0”的经营思想。通俗地讲，如果生产100台产品，其中99台合格，1台不合格，对购买这台产品的用户来说就是100%不合格，服务效果就等于0。在审计人员进行的项目中，如果存在虚假因素，那么审计报告作为一种特殊产品，其真正的用户是广大的投资者，就会对社会产生巨大的不良影响。因此，必须强化质量意识，靠质量去赢得市场，靠质量去竞争。在会计师事务所中，业务发展和质量控制的权衡是一个永恒的主题。目前，某些会计师事务所仍然存在一些不合理的现象：靠低价收费抢客户，然后减少审计时间、省略必要程序，以降低审计成本，保持盈利；缺乏质量控制意识，审计质量控制不力，三级复核制流于形式，审计报告的质量很难得到保证。对此，要按照市场运作规则，实行准入和退出制度，加强质量监管，剔除不合规范的会计师事务所和注册会计师，对会计师事务所的综合评价也要体现收入等硬件与执业质量等软件指标并重的做法。

五、人才理念

日本著名企业家松下幸之助曾说过：企业最好的资产是人。要重视注册会计师行业优秀人才的培养，特别是加快国内新业务拓展所需人才和占领国际会计市场所需人才的培养。注册会计师的服务，是知识技能的开发、运用和总结提升的过程。注册会计师应具备坚实的经济基础理论，熟悉现代社会审计和管理咨询等业务，掌握外语、现代信息技术和法律，具备风险意识、创新精神，成为国际型的复合型人才。无论是注册会计师考试制度的改革、领军人才的选拔，还是境外培训方面，近几年，我国财政部和注册会计师协会在人才培养方面做了大量富有成效的工作。同时，无论是在国内还是国际上，很多著名企业都非常关注职业培训。目前，已有1 200多家美国跨国公司包括麦当劳、肯德基在内都开办了自己的管理学院，摩托罗拉则建有自己的大学。社会审计人员的培养，从中可以得到很好的启示。总之，政府机构和各会计师事务所应共同努力，打造行业发展所需人才。

六、规范理念

即注册会计师要按照符合国际通行的规范去执业，遵守道德规范和行业技术规范。守规矩，才能成方圆。市场经济就是法制经济，注册会计师要有规范意识，社会审计的行为需要法规的约束和保护。不规范会失去社会公信力，会失去国内和国际双重市场。自2012年1月1日起实施的审计准则体系作为规范我国注册会计师执业的权威性标准，充分借鉴了国际审计准则，实现了与国际审计准则的实质趋同。这仅仅是实现规范理念的第一步，即建立规范。值得注意的是，某些虚假审计报告信息的形成并不是无法可依造成的，而是有法不依的后果。从这种意义上说，关注注册会计师执行审计准则的实际效果更为重要。此外，为了促进事务所和注册会计师的规范运作，中国注册会计师协会还采取多种措施强化监管力度，如事务所执业报备制度和投诉举报制度等，充分发挥政府监督、社会监督和舆论监督的作用；建立调查委员会、惩戒委员会等自律性组织，督促事务所和注册会计师规范运作等等。

七、信息理念

市场经济就是信息经济。在信息社会里，人们需要通过信息，进行经济决策。韩国企业家李秉哲曾说：技术的支配者将支配世界。科技创新的形势、信息技术的日益普及，一方面，要增加技术投资，改善手工审计手段，形成以审计报告管理为核心的计算机管理系统。如普华永道公司投资40亿用于电子商务，内部有网络，遇到不明白的问题，通过网络传向各国，一两分钟后就会有专家把最详尽的资料传给你，并与你讨论，保证你永远能学到最新的知识。另一方面，信息理念向深层次拓展。人们常称当今社会为IT社会，可国外专家提出IT向RT（Relationship Technology）转换的理念。审计需要经营，经营需要客户。谁拥有了客户，就拥有了市场和财富。利用信息技术手段，建立一套客户收集、处理与反馈系统，可以密切与客户之间的关系。可以断言，在科技迅猛发展的今天，审计人员如果不搞审计技术创新，就会失去审计的资格；注册会计师行业如果不实行信息化管理，就会停滞不前。

八、规模理念

从中国注册会计师协会公布的《2011年会计师事务所综合评价前百家信息》可以看出，经过近十年事务所的合并，我国事务所规模小的现状得到了一定程度的改变。如排名第5的中瑞岳华会计师事务所2010年度的业务收入已经超过10亿元，注册会计师人数1 311人，超过了国际“四大”。通过规模化经营，发挥人才、资金、信息等资源上的优势。没有规模，难以实现做大做强走出去的战略，但要正确对待合并问题。具体讲，一是避免盲目求大，不是所有的事务所都需要合并，因为会计市场需求是有层次的，不同的业务需要不同规模的事务所来承担，大中小事务所并存；二是在平等、自愿、协商的基础上，自主选择适宜的合并对象，不能实行政府强制联合，否则，将会严重影响事务所以后的和谐运作与进一步扩展；三是合并后尽快整合，实现人事、财务、执业标准的统一和企业文化的融合，制定出可行的发展战略，设计出相应的激励和制约机制，建立有效的质量控制和审计风险防范系统。

九、风险理念

无论是法定审计业务，还是新业务拓展战略所带来的其他服务业务，都会不同程度地给会计师事务所带来风险。风险是客观存在的，注册会计师应树立风险理念，主动应对风险。以法定审计业务为例，注册会计师应实行风险导向审计。它是指注册会计师通过对被审计单位进行风险分析、评价被审计单位风险控制、确定剩余审计风险，执行追加审计程序将剩余审计风险降低到可接受水平。这样，注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域，又可以提高审计效率，节约审计成本。注册会计师应针对所提供的不同业务的性质，针对性地采取规避风险措施。此外，可以参加职业保险。它是保险公司为注册会计师执业提供的一种险种，是以会计师事务所为单位进行的投保，指自规定的追溯期开始，被保险人在承办注册会计师业务过程中，因过失行为给委托人及其利害关系人造成经济损失，依法应由被保险人承担的赔偿，由保险公司在约定的赔偿限额内负责赔偿。它也是事务所应对诉讼的保障。

结 语

笔者认为，经营理念本身具有系统性，九种经营理念紧密相连。经营的目的是为了占领市场，立足于世界。因此，需要树立品牌意识。靠人才、规范、信息、规模提高质量；靠质量、靠服务去赢得品牌。经营的过程伴随着风险的评估和控制。面向未来，应不断落实上述经营理念。比尔·盖茨的一句名言：我的企业离破产只有12个月。微软这个世界著名的大公司都有这么大的危机感，还要不断地经营管理创新，那我们呢？

【主要参考文献】

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