基于价值链会计的物流作业成本控制

刘学文

［摘 要］我国的物流成本控制存在诸多问题，通过价值链会计的文献综述发现基于价值链会计的物理作业成本控制是值得重点开拓研究的领域。本文初步构建了基于价值链会计的物流作业成本控制体系，并通过案例进行分析说明。

［关键词］价值链会计；物流作业成本；成本控制

［中图分类号］F252［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）14-0026-02

1 引 言

当前，我国企业正面临着内外部环境的深刻变化，科技高速发展、企业国际化趋势加速、全球竞争日趋激烈，为此越来越多的企业开始重视先进的管理思想和方法的运用，但物流成本的管理却仍局限于使用传统的成本会计方法与手段。加深对物流成本控制的认识，进而实施系统、有效的物流成本管理，能够帮助企业低成本、高质量地满足客户需求，获取成本竞争优势，消除企业的“物流冰山”，从而最终使企业的价值达到最大化。

2 我国物流成本控制当前存在的问题

2.1 对物流成本及其管理的认识有限、重视不够

我国没有对物流成本作出科学合理的界定，这导致隐含的物流成本乘数效应未能体现出来，自然也得不到企业的重视。实际上，我国多数企业对物流成本及其管理的认识有限、重视不够。多数企业并没有将物流成本管理作为优化生产过程、有效降低企业成本从而提高竞争优势的关键，物流的仓储、运输、装卸搬运、采购、包装、配送等各环节分散在不同的部门，未被统一纳入一个专门的物流部门进行管理。

2.2 传统的物流成本核算与管理存在很多弊端

多数企业的物流成本没有设置单独的会计科目来进行物流核算，而是将部分的物流成本混合计入产品的制造成本、销售成本等当中。运输费、搬运费等物流显性成本易于发现并管理，可是物流环节所消耗的资金利息等隐性成本不能被明确而有效的确认、分类和分析，作为企业管理当局无法从中获得有效的物流成本数据，无法对物流成本进行有效的控制。

2.3 物流成本控制没有被纳入价值链的框架之中

由于上述对于物流成本及其核算与管理的认识不足，我国多数企业从企业内部来看，只关注单项的显性物流成本的控制，没有基于企业内部价值链系统，将所有的物流成本纳入统一的物流部门中进行有效的管理；从企业外部来看，多数企业不关心外部环境的变化对企业的影响，不关心外部供应价值链系统对企业物流成本的影响，不利于企业物流成本的管理。

3 价值链会计相关研究综述

我国会计学家阎达五教授在2003年首先提出了“价值链会计”的概念，基于会计本身不仅是一个信息系统还是一项管理活动，在新形势下，会计应该迎合管理的需要。因而研究价值链会计的文献也越来越多，从最初单纯的理论研究到现在的不断增加的应用研究。

我国研究价值链会计的文献大体上可分为理论框架研究和应用研究两大类。其中包括作业成本法在价值链会计中的应用的相关研究，作业是企业生产经营过程中的各个工作流程，企业内部价值链正是各作业与作业之间的关系构成的，所以作业成本法是企业内部价值链会计中的方法。

随着信息技术的发展，价值链会计得到越来越多的技术支持，让价值链会计在实践中推广成为一种可能性，而企业管理的需要则使其成为一种必然性。对于其发展方向，笔者认为推进价值链会计与其他先进管理理念的结合是价值链会计发展的重要方向，比如作业管理是企业先进的管理模式，可以设法推进价值链会计与企业作业管理的结合，基于价值链会计进行作业成本的控制，可以有效地进行成本管理，形成成本上的竞争优势，从而保持企业长期的竞争优势。

4 基于价值链会计的物流作业成本控制的体系

(1)建立物流成本管理部门，重构作业流程

建立物流作业管理部门，将所有物流成本纳入该部门进行集中统一管理。物流作业管理部门包括产品价值链上的每一个作业环节中执行相关业务功能时所涉及的作业流程、信息、业务系统和人员。产品价值的形成和实现过程渗透到产品的研发设计、产品的材料采购、产品的生产、产品的销售、产品的使用等五个环节当中，物流成本管理部门应该划分清楚各环节作业中的增值作业、非增值作业与逆增值作业，重构作业流程，以便优化作业价值链，为更好地实施物流作业成本管理奠定基础。

(2)基于价值链会计进行物流作业成本核算

物流作业管理部门的重要任务之一是，对物流作业成本基于价值链会计的思想，专门设置单独的会计科目来进行物流核算，对物流环节所消耗的资金利息等费用、由于物流活动组织不当所引发的风险、由于管理效率不高所增加的时间成本等隐性成本进行明确而有效的确认、分类、分析，基于企业价值链系统从财务会计的数据当中提取出物流作业成本的数据，提供给企业管理当局，使之能够进行有效的物流成本控制决策和物流绩效评价，从而提高物流成本管理的水平。

(3)基于价值链对企业物流过程实施全面控制

物流作业成本的控制应该分为方案的初步落实、方案的具体实施与协调、方案的整体实现等三个阶段来进行，整个实施过程中应对方案的流程和制度方法进行动态管理，及时沟通与协调，及时修正和完善。最终实现企业物流总成本最低的目标，形成企业的成本竞争优势，使企业的总价值达到最大化。

5 案例分析

山东省某公司是一家中小型的钢铁公司，其产品质量、服务质量在国内市场上具有一定的影响力，其规模正在不断扩大。钢铁产业竞争激烈，又是资源消耗型产业，企业环保成本较高。随着钢材价格的持续高涨，钢铁行业的景气度持续下滑，而该企业的物流成本也持续上涨，导致该企业经营业绩不断下滑。基于企业内部和外部的环境状况，如何有效地进行物流成本控制，获取竞争优势，提升企业业绩成为企业管理的重中之重。该企业应该基于价值链会计理论与思想对物流作业成本进行有效地控制和管理，取得成本竞争优势，进而提升企业的市场竞争力。基于该公司的上述背景，可以构建基于价值链会计的物流作业成本控制体系如下。

5.1 建立物流成本管理部门，重构作业流程

该公司以前从未对企业内部物流有足够的重视，更未专门设立物流管理的组织机构，为提高物流成本的管理水平，该企业应该建立物流成本管理部，将所有物流成本纳入该部门进行集中统一管理。

(1) 划分作业，重构作业流程

通过对该公司的作业分析，划分作业中增值作业、非增值作业与逆增值作业。这需要根据公司每项作业的特点逐一划分，来确定出作业的类型，以便公司作出物流作业成本的优化决策。最终，经过划分以后，确定下来：该公司的增值作业主要是订单处理作业；非增值作业包括可消除作业和不可消除作业，其中可消除作业包括质量检验作业、包装作业、验货作业，不可消除作业包括采购作业、存储作业、装卸搬运作业、厂内运输作业；该公司的逆增值作业主要是废品的厂内运输作业。在此基础上，重构该公司的物流作业流程。

(2)实施新作业流程的保障措施

为实施新的物流作业流程，该公司可采取以下策略尽量消除逆增值作业、非增值作业。

①建立供应商评价体系，选择合适的供应商

由各部门的代表组建成立供应商评价小组，依据采购物资在生产中所起作用对供应商进行分类，建立各供应商的评价准则，建立供应商的评价体系，收集好各供应商的资料运用德尔菲法进行加权综合评价，按照分数的高低对供应商进行排列，并建立供应商档案。

②实行准时化生产

在恰当的时间和地点，按照恰当的数量和质量为客户提供恰当的产品，消除一切没有必要的材料消耗与人工，从而使企业实现零库存的状态。

③实行有效的质量管理措施

为了消除质量检验作业、包装作业、验货作业和废品的厂内运输作业，公司应该积极采取全面质量管理，消除一切不能增加产品价值的无效作业。公司应该积极地引进现代管理理论方法和技术，运用有效的激励措施来激励员工，全面提高质量管理水平。

5.2 基于价值链会计进行物流作业成本核算

该公司可以通过增设“物流成本”科目对物流成本进行单独核算，按照物流费用发生的部门设置二级科目，并按照物流功能设置运输费、存储费、装卸费、包装费等三级科目，生产经营活动中所因物资流动所产生的耗费先汇集计入“物流成本”账户，期末时按一定的分配标准，确定本期损益所应该负担的物流成本，并将其从“物流成本”账户的贷方转入“本年利润”账户。通过专门的会计核算，可以实现对物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等费用，尤其是由于物流活动组织不当所引发的风险、由于管理效率不高所增加的时间成本等隐性成本进行明确而有效地确认、分类、分析。通过物流成本的明细核算，可以进一步明确经济责任，使可控成本更加可控。

5.3 基于价值链对企业物流过程实施全面控制

(1)制订分步走的阶段性目标

通过制订阶段性目标以保障最终的长期目标的完成。为此，需要将整个方案的实施划分成三个阶段来完成：方案的初步落实阶段、方案的具体实施与协调阶段、方案的整体实现阶段。

(2)进行实时动态控制

对于方案的流程和制度方法等需要实施动态控制。由物流成本管理部负责，定期或不定期地反映各个部门所出现的问题，并及时地分析问题的原因，找到解决问题的办法，从而对各阶段的实施方案及时作出修正和完善。

(3)建立有效的协调沟通机制

在各阶段方案实施的过程中，要建立起公司内部各部门之间，公司与采购部门、供应商以及客户之间的有效协调沟通机制，根据需要定期安排时间沟通，明确方案实施的进度与出现的各种问题，协商解决问题并完善方案的实施。