新疆农村信用社外部审计质量评价的实践及思考

陈梁萍

【摘要】本文从开展外部审计质量评价的目的及动因出发，介绍了新疆农村信用社外部审计质量评价工作的具体实践及效果，浅谈了评价工作引发的思考。

【关键词】新疆农村信用社外部审计质量评价

一、外部审计质量评价工作的实践及效果

自治区联社高度重视审计外包工作，于2011年度通过招标确定了6家入围会计师事务所，5家事务所参与了全区84家联社的2010年年报审计。为提高外部审计的有效性，在无其他经验借鉴的情况下，初步尝试开展了外部审计质量评价工作，并取得了一定的效果。外审评价工作由自治区联社审计部具体负责实施。

（一）设定门槛，选聘专业胜任能力的外部审计供应商

为认真落实《银行业金融机构外部审计监管指引》关于“银行业金融机构应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务”的规定，自治区联社招标办公室从外审门槛准入上认真研究，针对客观实际提出了外审机构资格入围条件，包括会计师事务所规模、金融业务经历、职业记录等方面。通过合理设定资格条件、制定招标方案、公开发布招标公告、投标、定标、发布入围通知书等一系列严格的招投标程序，最终定标6家外审机构作为年报审计的定向供应商，确保了参与审计委托的外审机构具备法定执业资格、审计能力、独立性等条件。

（二）创造条件，提高外审工作开展的独立性

全疆84家联社均为独立的法人机构，为割断被审计联社与外部审计的直接利益链条，从形式上充分保持外部审计的独立性，自治区联社在合同签订、审计费用结算及业务分包方式上大胆创新。审计委托合同由自治区联社集中与外审机构统一签订，审计费用由自治区联社与外审机构统一结算，按照资产总额及被审计联社家数合理确定业务分包单元，采用现场抽签方式确定分包单位，并在委托审计合同中明示审计对象。

（三）提出需求，确保审计目标的有效实现

在常规年报审计内容的基础上，自治区联社出于内部管理的需要，认真提出年度审计需求。一是自治区联社各部门通力合作，提出部门审计需求，审计部门汇总梳理报自治区联社开会研究决定外审事项及作业要求，制定年报审计需求书。二是将年报审计需求书作为审计委托合同的附件提高执行力。三是将审计需求书的执行结果纳入外部审计质量评价考核的重点内容。通过以上措施，从内部管理的要求推动外审机构提供的专业服务满足委托方的要求，达成审计目标。

（四）制度先行，做到评价工作有规可循

评价办法分为六章十六条，包括总则、评价原则及内容、评价方式、评价程序、评价结果的利用、附则。

评价实施细则系对评价办法内容的具体细化，具有实操性。具体评价内容及评分标准设置如表1所示。

表1

评价内容 细化内容 标准分值 扣分标准

1.外部审计机构及人员的独立性（5分） -- 5 发现一处影响独立性的因素，本环节得0分

2.外部审计人员的专业胜任能力、职业谨慎性（5分） (1)能按照业务约定的要求配置专业胜任能力的审计人员 3 发现一处，本环节不得分

(2)外部审计人员能保持职业谨慎性，无吃拿卡要等行为 2 发现一处，本环节不得分

3.外部审计所用审计程序及方法的适当性（30分） (1)审计程序设计及执行评价 25 每发现一项未达到要求的扣2分，扣至0分为止。

(2)能有效执行项目三级复核制度 5 未能有效执行酌情扣分。

4.外部审计所用审计依据的有效性（10分） -- 10 每发现一项审计依据不充分适当的，扣2分，扣至0分为止。

5.外部审计范围和内容与委托方要求的一致性（20分） (1)审计范围全面，符合委托方的要求 5 每发现1项报表项目未执行程序的扣1分，扣至0分为止。

(2)审计内容完整，能有效涵盖审计范围 10 每发现一项未按审计内容执行到位的扣1分，扣至0分为止。

(3)对委托方要求的事项内容，重视并认真实施 5 未重视并认真实施的，酌情扣分。

对于第5-(2)项得分为0的，得0分。

6.审计报告质量的真实性、准确性（15分） (1)审计工作底稿中反映的重大问题在审计报告及管理建议书中披露 7 每发现1项重大问题未进行披露的扣2分，扣至0分为止。

(2)审计报告准确反映，无错误 4 每发现1处未准确反映的扣2分，扣至0分为止。

(3)管理建议书能深度反映问题并提出优化方案 4 缺少优化方案的扣2分。

7.外部审计业务履约情况（15分） (1)能按照业务约定时间完成现场审计及出具审计报告 7 每晚1天扣1分，扣至0分为止。

(2)能有效执行项目工作计划 8 每发现1处未按照项目工作计划执行的扣2分，扣至0分为止。

合计 100 ---

（五）梳理外审结果，分析确定评价对象

自治区联社审计部组织人员对全疆84家联社2010年度外审报告及管理建议书进行了问题梳理，认真厘清外审发现的问题。根据内部审计积累的经验分析判断，外审反映的问题是否与我方判断一致，将判断产生差异的审计对象作为初步的评价对象。经过自治区联社审计部的筛选认定，最终确定了每家外审机构所要评价的2家联社。

（六）组织人员，认真开展评价工作

为做好外部审计质量评价工作，自治区联社制定了切实可行的审计评价实施方案，精心选配评价组成员，组长由有过外审经历的业务经理负责，项目组成员由具备中级职称且审计经验丰富的内审人员担任。评价人员专业能力到位，从技术上确保了外审评价工作的顺利实施。

（七）加强沟通，注重评价结果的利用

自治区联社始终注重加强与外部审计的沟通。一是外审进场前，与项目负责人沟通，获得外审的工作计划，要求县市联社做好配合工作。二是现场审计期间，指定专人负责外审的沟通反馈信息。三是审计报告提交前召开沟通会，及时与外审交流信息及财务事项处理意见。四是评价结果初稿形成后，及时与外审人员现场沟通确认。五是外审评价工作结束后，召开外审汇报会，认真听取外审机构汇报。对于外审提出的重大风险问题研究解决对策，对制度执行不力问题促使县市联社认真整改，加强外部审计成果的利用。

二、外部审计质量评价的体会及思考

（一）建立评价结果的反馈机制是评价工作不断创新的现实需要

实践出真知，制度办法只有通过实践的检验才能做到客观有效。通过评价，我们发现以下问题亟需改进。一是评价实施细则中设置的部分评价点交叉，存在重复扣分事项。针对这一问题，在实际评价中，要求评价人员牢牢把握同一事项仅在一处扣分的原则开展评价。二是部分评价点分值需要调整，如外部审计机构及人员的独立性及外部审计所用审计依据的有效性两项评价点均得满分，外部审计所用审计程序及方法的适当性评价点有1家事务所得0分，分值设置不足。三是审计程序执行的评价标准不够细化，很大程度依赖评价人员的专业素质。为改进及避免上述问题，必须建立评价结果的反馈机制，根据评价工作中出现的问题及评价结果的反馈及时修订调整细化评价内容及分值设置，进一步细化评价标准，方能做到评价办法与时俱进，评价工作推陈出新，切实满足业务发展的实际需要，并有助于我们科学地开展工作。

（二）合理制定年度审计需求说明书是提高外部审计质量的关键

我们发现，2010年报审计需求书不够全面。例如仅对项目小组负责人资质进行规定，缺少审计小组人员及现场时间的要求，部分外审机构为节约人力及时间成本，在小组人员及时间的安排上不合理，造成审计程序执行不到位、工作底稿索引不清、审计内容不全面等问题产生；审计需求说明书中规定的贷款抽样比例与审计时间不匹配，外部审计基本未完成约定的抽查比例，部分完成的其信贷检查也流于形式。因此制定好符合实际的年度审计需求书是指导外部审计围绕委托方的意图及要求安排审计工作，确保审计质量的关键。

（三）评价结果的有效利用对评价工作的持续开展起着决定性作用

2010年报外审质量评价工作是初次尝试，评价结果的有效利用思考相对比较欠缺。我们发现，如果评价结果不加以利用，久而久之会造成评价工作流于形式。我们认为评价结果与审计收费挂钩，与下一年度业务分包额度挂钩，将会更好地促进外审机构加强质量控制，提高专业化服务水准。同时评价结果的有效利用也会实现评价工作的价值，使之持续开展。

（四）专业胜任人员的参与是评价工作顺利开展的技术保证

外审机构是具有国家颁布资质的专业团队，对其进行质量评价是一项专业水准要求较高的技术工作，因此对评价人员素质提出了一定要求。评价人员既要熟悉会计专业知识，又要具备审计专业知识；既要熟练掌握系统内的财务核算，又要具备较强的实操技能；既要有严谨的职业道德水准，又要具备换位思考能力，用立体思维分析评价外部审计过程及审计结果。只有评价人员专业能力胜任，才能保证评价工作顺利实施。

参考文献

[1]《内部审计具体准则第13号──评价外部审计工作质量》

[2]中国银监会关于印发《银行业金融机构外部审计监管指引》的通知(银监发〔2010〕73号)

[3]叶陈云，杨克智.上市公司外部审计的投资者保护功能及其评价方法[J].中国总会计师，2011.

[4]赵雄胜，郭芳.新疆农村信用社联合社成立五周年改革发展纪实[N].新疆日报，2011年7月26日.

[5]关于印发《新疆农村信用社外部审计质量评价办法(试行)》的通知(新农信办〔2011〕190号)

（责任编辑：陈岑）