增值税扩围“冲动”下金融业的新抉择

【摘要】营业税转增值税的改革无疑是时下中国税制改革的热点，自2012年1月1日于上海试点正式铺开后，引起全国注意。金融业中融资租赁业务在增值税中的试行无疑是获得了比较好的效果。恰在此时，国务院又决定设立温州市金融综合改革试验区，金融行业在这两项改革的推动下势必会有一个全新的发展，成为国民经济发展一个新的推动力。

【关键词】增值税扩围金融综合改革试验区融资租赁

一、我国增值税的历史变革

增值税是国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的一个税种。我国从1979年起在部分城市试行增值税。1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，并自1983年1月1日起开始在全国试行。1984年9月在总结经验的基础上，国务院又制定了《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》，并自当年10月起施行。1993年12月13日，国务院又发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并自1994年1月1日起施行。为进一步完善税制，国务院决定全面施行增值税转型改革，修订《中华人民共和国增值税暂行条例》，在2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过，11月10日以国务院第538号公布，于2009年1月1日起施行，自此，我国完成了由生产型增值税向消费型增值税的转变。

二、增值税与营业税的不同点

在我国，增值税为中央与地方共享税，由国家税务局系统负责征收和管理；在营业税中，铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税由国家税务总局系统负责征收和管理，其它方面的营业税由地方税务局系统征收和管理，为地方税的主体税种。根据的规定《增值税暂行条例》，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。而营业税则是对提供除加工、修理修配以外的劳务或转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

我国实施增值税和营业税两税分立的税收制度有其历史必然性。一方面，增值税和营业税分别是中央和地方的财政收入主要来源，为国家和各个地方的建设支出提供强大的财力支持。另一方面，分别征收增值税和营业税能促进增值税的引入和全面推行。因为增值税应纳税额是通过销项税额减进项税额来计算的，但是在金融领域的某些行业中，面临着进项税额抵扣不明确和增值税的课税基础不容易准确计量的问题，需要通过引入营业税来解决，否则，增值税的推行脚步就会受到很大的阻碍。

三、增值税扩围改革的实施情况和取得的成效

2011年11月份，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作。为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部、国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等文件。其中，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在增值税现有的17%和13%两档税率的基础上，重新增加11%和6%两档低税率 ，提供有形动产租赁服务税率为17%，交通运输业适用11%的税率，现代服务业的那一部分适用6%的税率。为了使现在正在实行的营业税优惠政策保持连续性，上海市的财税部门还规定：在营业税改征增值税后，对原来部分营业税的免税政策继续实行；对现行部分行业的营业税减免税优惠政策，调整为增值税即征即退政策从而保证增值税抵扣链条的完整性；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。

自从2009年全面实施增值税由生产性转为消费型改革后，这次营业税改征增值税改革是商品劳务税税收制度改革步伐的又一次前进，也有助于结构性减税。交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。有关数据显示，营业税改增值税如果在全国推开，全国税收净减收大概超过一千亿。截至目前，上海有12.6万户纳税人进入改革范围。从目前的试点效果来看，改革降低了大部分纳税人的负担。

四、营改增后金融业的新选择

金融保险业此次也被纳入营业税改征增值税的范畴。目前，金融保险业营业税税率为5%。按照银行经营的不同金融业务，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入。这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入的主要内容，计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，而不能扣除任何相关费用，导致金融机构税收负担相对较重，就拿银行业来说，银行业归属的金融保险业适用的5%的税率，明显高于建筑业、邮电通信业、文化体育业等其他几个行业。但是， 银行业务中有很大一部分的不良资产、风险的发生也往往具有时滞性、资金有很大的缺口， 银行业获得的净利润与以上几个适用较低营业税税率的行业所获得的净利润相差并不是很大， 。因此，要求银行业适用5%的税率就会造成比较严重的税收负担。

此外，我国银行业营业税税基划分不合理，存在与增值税双重征税和侵蚀所得税税基的现象。银行计算缴纳的营业税以营业额为应纳税所得额，用这个所得额乘以5%的税率就是应该计算缴纳的营业税。营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用， 通过这种方式核算会遇到的问题是这些业务的发生并不能代表银行的实际盈利水平，银行也有大量购入固定资产时取得的进项，银行在购进货物或者提供增值税应税劳务过程中缴纳的增值税进项税额无法得到抵扣。 银行缴纳营业税款的时候并不存在税负的转嫁， 另一方面，营业税金又是企业所得税的税前扣除项目， 扣除营业税后的企业经营所得会减少， 减少的应纳税所得额可以看作是所得税的前移征收，这就相当于银行多缴纳的税款。

在银行业面临税收重负的情况下，实行营业税改征增值税给银行业减轻负担，保证我国银行业健康发展和国家政策的顺利传导，落实经济刺激措施，真可谓恰逢其时。金融业中被纳入试点的融资租赁业通过营业税改征增值税就有效的缓解了税收负担较重的问题。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第四款中规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。在税改前，如果企业资金充足，一般不会采用融资租赁的方式，因为企业租赁设备的时候，在支付全额款项之前，设备产权归出租方，承租方取得的发票是不能进行抵扣的，因为出租方只能给承租方开具服务业发票，不能开增值税发票，这对承租方来讲是不划算的。从试点方案及相关政策看，企业通过融资租赁方式购入设备，设备出租企业则必须按新税政规定开具17%的增值税发票，这对于资金相对不足的小型微利企业来说就能取得实质性的收益，从而大幅降低其增值税税负。这样也改变了税改前采用其他结算方式购入有形动产能取提增值税发票的不合理的地方，进一步体现了税改的公平性。

五、温州金融综合改革试验区的成立

正当增值税扩围的改革酝酿着向营业税全行业推进的时候，3月28日，国务院常务会议批准实施《浙江省温州市金融综合改革试验区总体方案》，决定将温州市设为金融综合改革试验区。会议确定了温州市金融综合改革的12项主要任务，其中有一项是加快发展新型金融组织，鼓励和支持民间资金参与地方金融机构改革，依法发起设立或参股村镇银行、贷款公司、农村资金互助社等新型金融组织。符合条件的小额贷款公司可改制为村镇银行。这次国家政府提出的金融改革总体设计方案，内容涉及到了金融组织和机构改革、金融产品创新、风险防范、民间金融发展等多个领域，在全国范围内都具有典型意义。可以说意在通过温州地区金融改革的探索，为全国金融改革提供经验。

六、结语

金融保险业承担着较之其他行业偏重的5%的税率，不符合国际上普遍对金融保险业轻税的潮流，因此应作为增值税改革重点研究的对象。对金融保险业征收增值税， 但免税。由于这些行业和行为本身隐蔽性和流动性大， 操作上存在很大的困难， 对此免税也是国际上很多国家所采用的一种方式， 由此引起的累退性可通过提高所得税税率的办法来调节。在金融综合改革试点下催生的新型金融组织在面对较低甚至是没有流转税的情况下，他们的发展应该会解决解决温州当前经济金融运行中存在的 “两多两难”（民间资金多、投资难；中小企业多、融资难）突出问题。

参考文献

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[2] 路春城李磊.现行增值税扩围：理论分析与现实选择.山东经济，2010.

[3] 平新乔.中国服务业的税负与营业税改革//高培勇，等.中国财政经济理论前沿：6[C].北京：社会科学文献出版社，2011.

作者简介：雷蕾（1990-），女，湖北咸宁人，中南财经政法大学财税学院，本科生，研究方向:财税。

（责任编辑：刘影）