如何防范现代财务中的审计风险

胡立英 孙燕 刘芳 祝建新

【摘要】随着经济的发展，财务审计环境日趋复杂，财务审计风险已成为一个无法回避的现实。因此，对财务审计工作提出了更高要求，防范财务审计风险引起审计人员的重视。如何防范财务审计的操作风险，是当前财务领域内急待解决的问题。

【关键词】财务审计操作风险防范措施

随着财务工作对我国审计署制定出台“十二五”审计工作发展规划的推进，现代财务审计工作将出现较大改观，随之也会不断涌现出一些新的难点，这些难点将会对现代财务审计带来新的挑战。因此，财务审计工作应积极进行严格的风险预测，只有全面了解审计风险产生的根源，风险的规避与防范才能真正落到实处。

一、财务审计风险组成要点

审计风险=固有风险*控制风险*再检查风险，这是美国注册会计师协会发布财务审计标准时给出的一个公式。由此可见，财务审计风险的要素是由固有风险、控制风险和检查风险三方面组成的。

（一）固有中的风险

固有中的风险，是财务审计中实际存在的风险，是会计师无法改变其实际水平的一种风险，她在不涉及被审计单位相关的内部控制政策或程序时，会计报表上认定产生错报的可能性，也是会计报表审计之外独立存在的。

（二）控制中的风险

控制风险和固有风险相似，审计人员只能评估其水平而非能对它的大小做控制。其实质就是指被财务审计单位未能及时控制或发现其会计报表上某些错报或漏报的可能性。

（三）检查中的风险

检查风险顾名思义就是财务审计通过注册会计师进行控制和管理的一种风险，也是指注册会计师通过审计过程未能发现被审计单位会计报表上存在的某些漏报、错报的可能性。

二、形成财务审计风险的原因

形成财务审计风险的原因有许多，但归纳起来，特别明显的大致有以下几种：

（一）审计程序不规范，审计方法欠妥当

财务审计过程中，操作流程往往存在不够规范的行为。比如在财务审计取证环节时，导致取证不合规的原因是没有按国家法规进行抽证。如财务审计中忽视资产抵押、票据贴现，不重视会计报表的异常项目，加上审计方法的不够妥当，影响到财务审计的质量。由于财务审计考虑到成本和工作量等因素，审计工作一般只采用抽样审计，抽样审计的效果很能满足现代财务工作的需要，而且这种方法容易出现挂一漏十的情况，直接影响到审计的质量。

（二）财务审计缺乏科学手段，审计风险意识淡薄

财务审计工作是一项细致谨慎的工作，比其他工作有更高的要求，其严肃性、科学性、权威性是财务审计工作的灵魂，更需要重视国家的政策和法规。然而，审计过程中，若发现问题需进行核实调查时，条件和手段却远远不能为其服务。这些不方便的工作环境，便会在无形中增大财务审计建议的不恰当或不正确的可能性，造成财务审计风险。

另外，财务审计风险意识淡薄。目前，有一些财务审计工作人员，组织纪律性差、责任心不强、政治表现与业务素质不过关，工作积极性、主动性不够，没有财务审计风险意识，在工作中造成一定失误，给审计风险埋下隐患。

（三）审计人员专业技术能力较弱，被审单位不主动配合

专业技术能力是审计人员必备的工作能力。可一些工作人员不具备其业务能力，驾驭不了审计风险，更控制不了审计风险的发生。由于没有扎实的专业知识，面对复杂多变的审计环境，束手无策、一筹莫展，没有敏锐的洞察和判断力，将无法完成高质量的审计任务。在审计过程中，被审计单位是否主动配合也影响到审计结果的正确性。如果被审单位存在瞻前顾后，担心问题被揭露的心理，就会对审计工作产生阻碍或抵触，审计人员正常的检查就会受到很大阻碍，在审计人员不了解被审单位基本情况下，被审单位不提供有效的审计资料，有意隐匿其经济活动内容，如此种种，都直接制约着审计质量的提升。

三、审计风险防范措施

随着法制社会的逐渐完善，我国经济、法治步入健康发展的道路。财务审计制度将会发挥出更大的法律作用。因此，防范审计风险必须得到审计工作者的高度重视，审计工作者应从以下几方面提高其工作质量。

（一）加强技能培训，提升审计人员业务修养

随着时代的发展，当代财务审计出现许多新情况、新问题，审计理论、审计程序、审计方法都在不断创新，这都需要审计工作人员不断提升工作平时，通过技能培训，掌握审计技能；提高审计人员修养，我国早在古代就有“修身齐家治国平天下”，“三人行，必有我师焉；择其善而从之，其不善者而改之”等关于修养的说法。面对财务审计的不良心理，审计人员必须重视自我道德的养成，重视修养和思想境界的提高。让智慧、真实、勤奋、诚恳等美德体现在审计人员身上。做一名有益于人民、服务社会、奉献祖国的人。肩负起新时期财务审计赋予的光荣使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。同时，还有建立健全审计质量内控制度。审计机关必须建立和健全自己的审计业务质量内控制度。不健全和不到位，不能对审计质量起保证作用。

（二）审计程序规范化，审计方法科学化

审计程序规范化是保证现代财务审计顺利进行的前提条件，没有程序规范化，审计将一盘散沙，不能体现财务审计的实质性作用。现代财务审计，核心是要按审计程序执行，这样才能把审计风险降到最小。要做好财务审计，首先是从项目计划、审计取证、财务审计报告等环节着手，按照法定程序和要求逐一进行、逐一解决；其次是在方法上做到科学化、现代化、合理化，积极运用先进的以风险为导向和国外先进的基础审计模式，通过审阅法、计算法、普查法等手段，层层深入、丝丝紧扣。做到有效收集审计证据，必须将这些方法密切联系起来，在穿叉交错中运用。使所获得审计证据具有真实性、合法性。从而起到降低审计风险的最终目的。

在执行审计程序规范化、审计方法科学化的同时，还需要坚决实行审计责任追究制度。明确审计责任和会计责任，界定各级审计人员的责任，分清管理的层次和幅度。遵守重大事项汇报和规范领导交办事项的审计报告制度。对那些比较复杂的、涉及面广、审计棘手、处理难度大，容易出现审计风险的问题，主动取得领导的支持，要把已查实的问题和未能查清的情况及时如实向领导反映，听取领导指示。自始至终履行法定的审计程序。在实施审计时要严格履行，绝不能忽略和违反程序。

（三）发挥财务审计的独立性，加强被审计单位内部控制

独立性是财务审计的灵魂，在审计的发展过程中，独立审计准则是最早出现的审计准则。独立审计准则也成为现代社会人们公认的注册会计师职业规范体系的核心内容。有无数的实践证明，多数审计问题都出于注册会计师屈从于各种压力，偏听被审单位一面之词造成的。如果审计失去了审计的独立性，审计就失去其应有权威和作用，就不能为金融秩序健康发展保驾护航，就不能为经济的发展作坚强后盾，更谈不上审计风险的管理。因此，发挥审计的独立性，是做好财务审计工作永远不可疏忽的重要内容。在财务审计活动中，还存在另一种情况，就是如果被审计单位的财务控制制度存在一定的缺陷，就必须强化被审计单位的财务管理、内部控制以及激励制度，完善内部控制评价体系方面的控制制度，确保其经济活动经济资料合法性、理性，为实施财务审计提供方便，为财务审计正常运作做支撑。

（四）建立财务风险防范基金，健全审计法律法规

审计风险的客观存在是不争的事实，为审计业务顺利发展，审计机构应按照业务收入的一定比例提取风险防范基金，建立风险防范基金，实行专户专储，专门用于因审计风险造成的损失，也可向保险公司投责任保险，这样便可从资金利用的角度防范风险，弥补一些因风险造成的损失。

提高审计人员的依法执法水平，是强化防范和约束机制的有效措施。财务审计机关和审计人员要自觉地依法规范和约束自身行为。使审计机关和审计人员严格地在法律、法规限定的范围内开展工作，并履行职责，依法自觉接受专门机关、社会各方面和广大人民群众的监督，使审计机关和审计人员成为依法行政的表率、遵纪守法的楷模。在现代财务审计风险防范中，进一步加强审计复核工作，使审计复核工作真正成为防范审计风险的重要屏障。按照审计执法责任制和过错追究的制度和办法，及时发现和查处审计人员在审计过程中的违纪违规行为，体现审计过程的公正性、客观性和独立性。

四、结语

在我国经济快速发展的今天，财务审计工作的挑战和困难也随之加大，防范现代财务中的审计风险、提高财务审计质量就成为未来审计工作的主旋律，财务审计必将为企业实现科学化、现代化管理及经济腾飞发挥其应有的作用。

参考文献

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[5]刘军林.现代企业财务内部审计风险初探[J].现代商业，2009(29).

作者简介：胡立英（1973-），女，浙江临安人，本科，就职于临安市农村信用合作联社审计部，经济师，从事审计工作；孙燕（1982-），女，浙江临安人，本科，就职于临安市农村信用合作联社审计部，助理会计师，从事审计工作；刘芳（1981-），女，湖北潜江人，专科，就职于临安市农村信用合作联社审计部，经济师，从事审计工作；祝建新（1975-），男，浙江临安人，本科，就职于临安市农村信用合作联社审计部，经济师，从事审计工作。

（责任编辑：陈岑）