各国会计准则等效问题研究及启示

叶莉君 袁莉

【摘要】随着国际经济交流与合作日益密切，许多国家将国际会计准则作为等效的目标，对自己国家的会计准则进行了修订，并在会计准则国际等效活动中采取了许多相应的措施，这对加快我国会计准则等效进程有很大的启示作用。

【关键词】国际会计准则企业会计准则会计准则等效

2007年1月1日我国首先在上市公司中推行新的企业会计准则，并鼓励其他企业实行。这标志着与国际会计准则趋同的企业会计准则体系的正式建立。自我国颁布的新会计准则与国际财务报告准则(IFRS)实现了基本趋同后，我国财务部就启动了实现与世界上其他国家和地区的等效程序，目前已取得了一些进展。世界上一些发达国家，如美国、欧盟和日本等在会计准则等效认定的不同立场和战略给我国会计准则等效提供了很好的启示。

一、发达国家会计准则等效做法与经验

（一）美国会计准则等效进程动态

2002年，美国会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASB）签署了“诺沃克”协议，执行一项短期国际趋同计划。此协议标着美国会计准则（GAAP）与国际会计准则（IFRS）趋同迈出了重要的一步。2006年，FASB与IASB签署了《国际财务报告准则和美国公认会计原则的趋同路线图》，达成了通过高质量通用准则的制定以最大限度达到会计准则的趋同。2007年，美国证监会（SEC）决定在美的外国企业如果完全采用IASB公布的IFRS编制财务报表，可以不附调整表，这意味着SEC为放弃本国的GAAP铺平了道路。2008年，SEC为了规范上市公司采用IFRS编制财务报表发布了一份关于采纳IFRS路线图的征求意见稿。这是美国迈向国际会计准则趋同的进程里，最具有突破性的举措。2009年，FASB会计准则汇编正式对外发布，为GAAP与IFRS的趋同奠定了基础。美国利用其国际影响力，强势加入IASB，从多方面积极参与国际会计准则的制定，以期在国际会计事务中发挥领导作用；新国际会计准则委员会的改组方案是在美国的主导下完成的，充分体现了美国的利益，为美国与采用IFRS的国家和地区实现会计准则等效提供了便利。2008年，GAAP通过了欧盟的等效认定评估，成为了欧盟首批第三国等效会计准则。正是美国顺应国际资本流动需求和效率要求，并结合自身实际情况，因势利导，通过连续、周密、稳健的计划实施，建立了真正意义上的国际趋同和等效。

（二）欧盟会计准则等效进程动态

1999年，欧盟委员会制定了“金融服务行动计划”，打算通过该计划尽快消除欧盟各成员国之间不同会计模式的差异，以此提高会计国际竞争力。此项计划的发布与实施极大地推动了欧盟会计准则的国际趋同进程。2002年，欧盟理事会通过了欧盟委员会提交的要求所有已在欧盟资本市场上市的公司在2005年前按照IFRS编制合并财务报表的规章草案。同年，欧洲议会和欧盟委员会讨论通过“关于运用国际会计准则的第1606号（2002）决议，要求欧盟所有上市公司在2005年1月1日开始采用IFRS编制合并报表。欧盟对IFRS并不是毫无保留的全盘接受，而是采用双层认可机制，此机制的采用不仅让欧盟避免了建立一套自己的会计准则会产生的高制定成本，还从政治层面上和技术上统一了其成员国的立场，提高了欧盟在会计准则等效认定上的影响力。在与IFRS趋同的同时，欧盟对原有的会计指令进行了逐步修改，对IFRS没有涉及的一些重要问题进行了相关规定，较好地处理了两者之间的差异和矛盾。在与IASB广泛接触的同时，欧盟还通过第三国会计准则等效评估战略加强了与其他国家的沟通和合作。欧盟积极推行的这一系列会计等效措施不仅巩固了欧洲资本市场的地位，进一步吸引其他国家地区企业前去上市的同时，还降低了欧洲企业在其他国家地区资本市场的上市成本，并极大地提高了其会计国际影响力。

（三）日本会计准则等效进程动态

2001年，制定日本会计准则的法定机构——日本会计准则理事会（ASBJ）正式成立并开展工作。2004年，ASBJ公布了《会计准则理事会中期运营方针》，明确提出了日本会计准则国际化的方针。日本根据2004年IASB向ASBJ提出关于减少IFRS与日本会计准则之间差异的议案和2005年欧洲证劵监管委员会对日本会计准则等效问题提出的技术性建议展开了日本会计准则国际趋同和等效进程工作。2007年，ASBJ与IASB联合签署了“东京协议”，旨在加快日本会计准则国际趋同的步伐以及欧盟对日本会计准则的等效认定。在ASBJ和其他相关机构的推动下，日本会计准则国际趋同和等效工作进展顺利，并最终在2008年取得了欧盟等效评估的认可。ASBJ积极参与国际会计事务，与IASB保持密切合作，在IASB首届理事会中谋得了宝贵席位，运用自身影响力使IASB制定出有利于日本的国际会计准则。ASBJ充分满足了市场参与各方的实际需求，以理性务实的态度制定了等效路线图，先易后难、逐步推进了会计准则等效的实现。

二、对我国会计准则等效的启示

（一）进一步加强国际交流和合作

近十几年来，我国积极与世界其他国家和地区开展会计交流活动，并进行了了双边、多边的对话，取得了长足的进步。目前我国在国际上的会计影响力较小，因而应进一步加强国际交流和合作。笔者认为可从两个方面入手：

1.积极参与IASB的工作并开展合作项目，争取在IASB中的发言权

改组后的IASB成员主要来自于欧盟、美国、澳大利亚等国家，这样制定的国际会计准则和相关政策皆受到这些国家会计环境和准则的影响，多少会体现这些国家的意志。而我国在IASB中的影响较小，还未参与IFRS的制定工作。为了增强我国国际会计话语权，我们应更加积极争取和IASB全方位接触，力争与其开展项目合作，为IFRS制定提供意见，使IFRS能够照顾包括我国在内的发展中国家的利益，从而减少我国会计准则和IFRS的差异。

2.制定互动性、多赢性的会计准则等效路线图

美国GAAP的等效进程如此快捷顺利离不开美国积极加入IASB和推进于欧盟等发达国家地区的等效对话。这点值得我们很好的借鉴。通过与欧盟、美国、日本这些经济最为发达的国家和地区协商对话，有利于双方加强会计领域的合作，对消除会计等效过程中产生的问题起着积极作用。这条路线的实施已经让我国基本实现了与欧盟的会计准则等效，因此，我国应坚持与欧盟、美国等发达国家建立双边、多边合作路线来进一步推动我国会计准则国际等效的进程。此外，我们在进一步扩大会计国际趋同与巩固等效成果的同时，应联合新兴资本市场以及转型经济国家、广大发展中国家探讨共同会计现象，加强区域间合作，寻求制定一套具有建设性、互动性、多赢性的解决方案，比如学习欧盟积极实行双层认可机制、推行等效认可标准等一系列措施。

（二）增强我国会计综合实力

要加快我国会计准则等效进程，仅靠加强国际合作和交流力度不足，还应从提高我国会计综合实力这个根本入手，完善我国会计准则，缩小我国会计准则和IFRS的差异。

1.培养高级会计人才

从长期来讲，会计人才培养机制的改革是解决我国会计人才培养问题的根本途径。首先，必须提高我国会计从业资格的要求，提高我国会计从业人员素质；其次，加强输送会计人才的高校会计教育改革，尤其注重理论教育和实务的结合，加强课外专业实习，建立会计实习基地，注意多学科的交叉、渗透，培养复合型人才；再次，加强对注册会计师这些高级会计人才的后续培训和考核，打造出具有国际视野、国际业务水平素养、熟悉国际贸易流程、懂法律和精通外语的注册会计师。

2.会计准则制定机构改革

出于政府意识形态和体制的惯例，依靠政府权威来执行的会计准则对正处于经济体制转型的我国反映出其局限性和滞后性。在我国会计准则等效进程中，应向日本学习，和广大会计人员或上市企业公开讨论，激励基层从业人员提出意见，多听取采纳有丰富会计实践经验的团体和个人意见，形成一个自下而上的准则制定模式，才能够准确反映出市场信息和动态，制定出符合我国市场经济的会计准则。

3.健全监管执行机制

强有力的制度约束和负责监督的权威机构是确保会计准则有效执行的保证。我国新准则实施过程中由于缺乏一个有效的执行监管机制出现了一些问题，如会计信息的虚假问题。因此，我国在继续推进会计准则趋同和等效过程中，应借鉴欧盟做法（SEC发布会计准则，欧洲银监会监督金融机构执行会计准则），建立一个高效的内部控制机制和外部监管机制，提高执行质量，提供一个可靠、相关和充分的会计信息环境。

参考文献

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[4]夏文贤，冷冰.会计国际趋同及国外相关组织近期动态[J].会计研究，2008(12):85-87.

作者简介：叶莉君（1984-），女，助教，硕士，就职于重庆理工大学商贸信息学院，研究方向：会计学；袁莉（1975-），女，讲师，硕士，就职于重庆理工大学会计学院，研究方向：西方会计学、国际会计学。

（责任编辑：李娜）