实行会计集中核算制度的探索

黄江琦

【摘要】实行会计集中核算制度在我师财务管理中起到了重要的作用。文章分析了实行会计集中核算制度在我师产生的积极影响和负面影响，并结合笔者多年的从业经验提出了几点建议，以保证会计集中核算在我师的顺利实施和稳健运行。

【关键词】会计集中核算制度

会计集中核算制度的主要内容是在基层单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下取消各基层单位的银行账户，统一汇集资金到会计核算中心账户，集中办理资金结算、进行会计核算、集中整理会计档案的一种融会计核算、监督、服务于一体的会计管理形式。

我师自2002年由师财务局组建成立事业单位（含公检法司）会计核算中心，为更好落实农村义务教育经费保障新机制，2006年师教育局组建教育会核算中心，将义务教育经费纳入公共财政管理范围，对师教育所属学校进行集中管理，分校核算。2011年师教育核算中心合并会计核算中心集中核算，包含50余个事业单位，32所中小学校。

一、会计集中核算在我师产生的积极影响

（一）强化会计监督职能，降低内部财务风险。有利于加强事前、事中和事后的全过程监督。合理阻止了单位财务收支中违法支出行为的发生，保证了正常的开支，从而提升了会计信息质量。

（二）规范收入，有效杜绝单位“小金库”。实施会计集中核算后，各单位所有资金收入全部纳入核算中心账户进行统一管理，强化收支两条线管理，强化预算执行制度，按预算收支进行核算，对于应列收入而列往来挂账的资金，以及应缴核算中心而未缴的资金收入均视为“小金库”，从源头上、核算上有效杜绝了“小金库”行为。

（三）突出集中核算代理的强制性。实行会计集中核算，被核算单位资金的使用管理成为事前、事中和事后的全过程监督。中心核算会计通过预算执行事前监督，稽核会计事中事后监督，使各单位收支均处于财政监控之下，保证了资金的专款专用，防止专项资金挪作他用；对于不合理及违法支出核算会计予以拒付，体现了会计集中核算代理的强制性。提高了会计信息质量，强化会计监督职能。

（四）规范教育行政部门的管理行为，提高教育经费的使用效益，教育系列的事业单位学校，其隶属关系相对特殊，管理多极化，教育资金占用居先，使用滞后，统一核算后，彻底改变拖欠教师工资福利的不良局面，保障全国以学校为绩效工资的实施管理。教育经费的大量投入，及时到位，各学校合理配置资源，各学校的基础设施有了全面较好的改善，使包括工资福利待遇、公用经费、对个人和家庭补助支出在同一地区无差异、无异议。

（五）有效地保证上级部门拨款的统一性，会计集中核算后，各预算单位相同性质的财政拨款特别是人员经费均能保证按时统一拨款到位，有效地保障了人员工资及相关人员支出的及时发放，更好地体现了预算中“保吃饭”再建设“的重点。

二、会计集中核算在我师产生的负面影响

（一）弱化了单位的资产管理职能。会计集中核算制度下，实物管理与会计核算是相分离的，国有资产的增加与减少若不涉及货币资金，国有资产也不能真实的反映。另还有账务在下级部门处理，实物在上级部门使用等现象，容易造成账实不符，形成账外资产，会计核算中心便无法真实反映资产情况，导致国有资产流失。

（二）深层次的资金转移。成立核算中心后，一些单位为逃避核算中心对所有资金的监督，采取更加隐蔽的方式，将非常规化资金转移到有关单位或社会团体组织，从而缩小了单位资金的监督范围，增加此项资金的支出随意性，使集中核算难度加大，真实性减小。

（三）会计核算中心对各单位的经济事项监督环节薄弱。会计核算中心人员不参与各单位具体的经济事项，只是通过核算办法注重审核其所附原始票据的直观要素是否齐全、报销手续是否完整，对其反映的经济事项的真实性及合法性缺乏有效的辨认，对同一事物的认知深度也因人而异，不能完全监督到位，从而增加了核算会计的核算风险。

（四）削弱单位内部管理和监督的力度。会计集中核算制取消单位的会计机构，无形中削弱单位负责人的管理主动性和积极性，增加对核算中心的依赖性。单位负责人对单位的资金运作情况仅通过报账会计反映，看到的问题是不全面的，报账员（兼职居多）只是承担了部分会计职能，会计职能同时分散在会计及报账员头上，三者的职能起点不同，会出现互相减少自身责任，降低会计监督的本身职能，会计集中核算是从宏观管理上监督，忽略了微观管理的作用，对于财务管理来说，失掉了单位内部监督机制，也就失去了最有效的内部监督。

三、为保证会计集中核算在我师的顺利实施和稳健运行，特提出以下建议

（一）适时调整核算目标。全方位积极掌握各类收入的真实和完整资料。重点检查收入来源是否全面合规，是否全部入账并列入正确的相关会计科目。

（二）及时把握核算重点。审核预算的编制及执行，支出的结构和事业成本的合理性、基本支出与项目支出的比例是否真正体现公共财政的要求，专项资金是否用到实处，大型建设项目是否按程序办理。尤其要对金额大、报销内容不合理的支出项目予以重点审核分析。

（三）将会计集中核算与国库集中支付二种制度有效融合，加强单位的国有资产管理。在加强资产盘点及抽查、突出实物清查工作的同时，将二种制度结合运作，国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能，预算单位集会计核算和财务管理职能为一体，更能全面管理国有资产。

（四）单位内部控制制度的建立和执行。单位不因核算工作的转移而缺失内部控制制度。分清单位与中心相应所担负的主体责任，各负其责，各司其职，健全内控制度，使宏观管理和微观管理有效统一。

（责任编辑：陈岑）