浅谈施工企业境外项目外账税务管理

万忠林　张忠禹

[摘要]随着我国境外建设项目的增多，这些境外工程项目将会涉及更多的税金缴纳、财务核算等业务，往往在这个时候都会产生与所在国家法律规定的政策相抵触的现象，产生了很多纠纷问题。本文将从境外税收管理方面的问题入手，分析产生该问题的原因，并根据这些问题进行研究分析，提出相关的应对策略以便于今后更好地开展境外税务管理工作。

[关键词]境外项目税务管理纳税筹划

2012年上半年中国经济出现明显的下滑，境外投资成为很多企业走出困境的新的增长点，国家也提出了 “走出去”战略的要求。但是境外投资要面临的税务问题成为境外投资项目考量的一个重要因素，因此很多企业试图通过设计投资架构而达到节约税负的目的，然而现实的情况是不论美国、日本等发达国家，还是中国、印度等的新兴经济体国家，都采取了严厉的反避税措施，这对于境外企业来说是一个不小的障碍。根据中国税法规定，境外投资需要就全球收入，缴纳25％企业所得税。中国企业取得境外的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得，该项所得在境外实际缴纳的所得税可以在一定限额内，按照“分国不分项”的原则，抵免其中国企业所得税。

一、境外税收管理的问题

1.国家境外投资政策问题

根据项目财务报表确定为工程所在国财政税务的格式形成外帐，这一性质不得随意改动，所得收入必须遵守所在国的法律和一些规定。由于各国税收政策的不同，必然造成承包商的不同收益。在国内税法中,对境外投资的税收政策规定非常笼统,实际操作比较困难。目前,对跨国企业所得的课税政策主要包括采用抵免法消除国际重复征税和跨国企业在东道国所享受的减免税待遇实行税收饶让抵免。我国缺乏发展对外工程承包的相应的法律法规,造成市场经营秩序混乱。

2.缺乏所在境外国家的税收政策研究

主要是缺乏对所在国的税制和相关法律研究。在我国诸多的境外工程企业对本国的税收政策很熟悉，但是对于境外税收不是太了解，更不可能谈及国际避税研究，这样往往会造成很大的不必要的损失。目前在国内对于境外石油市场的税务研究普遍存在认识不够,对合作方的税务管理研究不够细致等问题。因此, 石油企业相关人员应该放眼国外，加强境外税收政策研究，能够做到因地制宜，有的放矢。

3.税务管理组织混乱

在境内、境外所得汇总合并纳税时,还有一个障碍就是各个国家的会计年度不同,纳税年度也不同。企业所得税又是一个实行年终汇算清缴的税种,导致对境外所得的税款抵扣计算复杂也不科学。目前对境外投资所得税管理权限的隶属关系与境内总机构的所得税管理是一致的,而所得税的管理分属国税和地税,并因内资企业与外资企业的不同分属不同的管理部门。

4.缺乏专业的管理人才

工程承担企业之间的竞争最终是人才的竞争，从管理层面上看，缺乏优秀的境外税务管理人才就导致了中国参与国际工程承包竞争时的先天不足。境外税务管理人员必须具备语言、对外税务合同管理经验、有关的国际经济贸易知识。许多企业向外输出人员不是本着培养人才的目的,而是将之变相为一种公司待遇,企业员工轮流出去,钱花了不少,但始终无法形成一支本公司进行对外工程承包的核心力量。

二、境外项目税务管理策略

从国际政治和国民经济增长需求的战略高度对中国国际合作提出的要求，在承包国外工程项目时，承包商除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失。

1.正确选用当地允许的会计核算方法。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，这对收益类税种有重要意义，因此，应当听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类支出额的规定，就是我国成本支出范围及纳税调整的相关规定。

2.重视合同中有关纳税的条款。

聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。对工程承包合同，应确定是否符合有关减免税规定，明确可减免的税种以及需要办理的减免税手续。对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。对固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。

3.将纳税筹划思想贯穿企业全过程

企业领导要重视纳税筹划。纳税筹划作为一项严密细致的规划性工作,必须依靠领导层的支持才能实行。由于企业领导人的绩效考核大多与利润等指标相联系,节税的多少一般并不在考核范围之内,因此企业领导对纳税筹划的关注度很小、动力不强。纳税筹划是一种高层次、高智力要求的财务管理活动,它要求相关人员具有税收、会计、财务等专业知识,并且全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动,从而设计出不同的纳税方案,作出最优的选择。

4.加强与国家税务部门的沟通联系

目前,国家正处于社会主义市场经济发展和完善的时期,税收法律法规不够规范也不够完善,同时稳定性也差。这些客观因素决定了税务机关在整个企业纳税筹划有效性中具有非常重要的地位。因为在税法未明确规定的领域中,税务机关具有最终裁定权,而且企业的相关财务、税收工作都要有税务机关的支持。

5.统筹兼顾、合理安排纳税筹划

纳税筹划活动是一个连续的、动态的过程,在实践中没有固定的模式和操作程序,也没有统一的标准可以遵循,因此,油气田企业的纳税筹划要具体问题具体分析,不能生搬硬套。此外,要用长远的眼光来选择税收筹划方案。

企业参与国际市场竞争具有一定的内部优势和良好的外部机遇,发展潜力很大,前景广阔。外部税务环境中的不利因素可以通过内部调整、扬长避短而逐步加以克服,内部税务管理劣势可以采取有效措施进行改善和规避。我们相信,只要掌握和运用好国际通行的一些基本合作模式,充分发挥自身优势,工程企业一定可以有效实施外闯国际市场战略,走出一条有中国特色的、迅速发展和稳步成长的道路。

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