对我国增值税转型的思考

唐振国

此文为2009年宁夏高等教育教学改革项目“高职财政与金融课程改革研究”研究成果之一

[摘要]本文以我国新时期的增值税转型为研究对象，从我国营业税改征增值税的相关问题分析及我国增值税转型的影响效应分析这两个方面入手，围绕我国增值税转型的相关问题展开了较为详细的分析与阐述，并据此论证了逐步扩大增值税征收范围在推动市场经济结构性调整、优化与升级的过程中所起到的至关重要的作用与意义。

[关键词]增值税营业税转型问题影响效应分析

何谓增值税呢？从理论上来说，我们将增值税定义为以市场经济参与主体在从事货物销售、提供加工、修理、修配劳务以及从事进口货物的过程中所取得的增值额为征收对象的一种特殊性税种。对于我国而言，所涉及到的增值税按照征收范围的不同可以分为收入型增值税、生产型增值税以及消费型增值税这几种表现方式。在市场经济建设不断推进的过程当中，经济结构的调整与优化需要通过税收手段的调整予以完善，增值税转型无疑是这一过程当中最直接也是最有效的实现方式。本文试对其做详细分析与说明。

一、我国营业税改征增值税的相关问题分析

1.我国营业税改征增值税的意义分析：在当前市场经济发展格局作用之下，包括交通运输行业、服务行业、建筑施工行业以及通信行业在内的多个行业领域均涉及到了营业税的征收问题。一般情况下，在税额的征收过程当中我们多将营业税全额视作计税依据，此种征收方式往往会造成征税作业的重复性。而在营业税改征增值税的作业方式之下，增值税征收范围的扩大使得重复性征税的问题得到了有效的避免。企业在获取固定资产过程当中所产生的增值税进项税额当中无法从企业所提供劳务项目中予以抵扣的部分能够作为进项税额完成抵扣作业，一方面合理减少了企业发展过程当中的税收负担，另一方面也有助于企业规范化的管理作业，对于企业的健康发展有着关键意义。

2.我国营业税改征增值税的问题分析：在增值税转型的过程当中，现阶段凸显出来的问题基本可以分为以下几个方面：（1）发票全面改制问题分析：特别是对于从事第三产业相关经营管理工作规模较小的企业而言，增值税专用发票的获取难度是比较大的，进项税抵扣存在比较大的困难，最终将导致企业税收负担加剧；（2）人工费用的抵扣问题分析：特别是对于从事商品流转以及提供服务的企业而言，企业在生产经营管理过程当中所涉及到的最关键原材料多由人工费用组成，而人工费用的随意性与金额不确定性将直接导致增值税进项税额的抵扣存在较大的难度，不仅减负无从谈起，企业税收负担更是持续加重；（3）增值税增收与管理难度加大问题分析：增值税征税范围的扩大使得征收与管理工作的难度进一步扩大，包括发票滥用、计算复杂等在内的多方面问题使得税款的征收与管理流于形式，其执行过程中的局限性比较大。

3.我国营业税改征增值税的完善措施分析：针对前述有关我国营业税在改征增值税过程当中存在的问题分析，笔者认为，在我国增值税转型的过程当中，应采取以下几方面措施对其加以完善：（1）增值税专用发票管理力度的强化作业分析：传统意义上针对服务业税款征收所使用的地税发票应当转换为专用增值税发票纳入管理，并且发票使用范围也应当有所扩大，以此提升企业成本款项的可抵扣项目内容，合理缓解企业税收压力；（2）人工费用抵扣作业应当予以规范作业分析：企业生产经营管理当中所涉及到的人工费用应当在经过标准化处理之后纳入增值税进项税额抵扣范围之内，一方面完善企业的人工费用抵扣作业，另一方面实现企业员工个人所得税征管作业的规范性；（3）增值税免税项目的扩大作业分析：在增值税征收范围有所扩大的基础之上，传统模式下营业税征收过程当中的免税项目应当逐步扩展到增值税免税项目当中，逐步推动特殊行业的发展。

二、我国增值税转型的影响效应分析

1.我国增值税转型对财政收入的影响分析：首先，从中央财政收入与地方财政收入之间的关系角度上来说，增值税特别是消费型增值税的征收对于财政收入所造成的负担与压力是无可厚非的。为实现中央与地方在分担增值税征收压力过程当中的均衡性，有必要对现行增值税进行转型作业；其次，从地方财政收入与地方财政收入之间的关系角度上来说，现阶段企业在经营管理过程当中所涉及到的固定资产采购业务并非局限在一个特定区域当中，这也就意味着A省企业向固定资产提供方B省企业进行增值税支付过程当中的税额会转换为B省当期的地方性财政收入。

2.我国增值税转型对宏观经营的影响分析：首先，在我国长时期外向推动型经济增长方式的作用之下，市场经济建设过程当中的外延扩大刺激特性显著，这在一定程度上加深了市场经济所面临的通货膨胀压力。而基于此种状态的消费型增值税的征收势必会在一定程度上加重市场经济的通货膨胀压力；其次，我们知道，消费型增值税从本质上来说是减税措施的一种表现形式，该税种的征收作业会导致企业生产成本出现显著下降趋势，从而导致企业所提供产业价格有所下降，这对于企业产品市场竞争综合实力与出口优势的提升是极为显著的，然而由此而产生的贸易顺差问题也不容忽视，需要通过增值税的转型予以调整；最后，对于我国当前劳动密集型产业比重较大的实际情况而言，增值税的征收能够在一定程度上对企业购进固定资产业务行为中所产生的进项税税额予以抵扣，从而刺激企业的对外投资行为，提升企业的综合竞争实力，然而受到现代科学技术进步、企业生产效率提升因素影响所引发的社会性劳动需求下降问题也应当得到广泛关注与重视，并以增值税的转型为手段予以调整及优化。

三、结束语

在全球经济一体化建设进程不断推进与城市化建设规模持续扩大的推动作用之下，市场经济的建设发展日益优化与完善。很显然，增值税征收范围的逐步扩大是与我国新时期市场经济建设发展规律相适应的。然而在实施过程当中，还需要不断修正与调整，控制正处于发展阶段的企业税负压力，最终实现增值税调整相对于经济结构的优化目的。总而言之，本文针对有关我国增值税转型的相关问题做出了简要分析与说明，希望能够引起各方关注与重视。

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