对现代企业成本会计的探究

左慧芳

[摘要]随着我国市场经济的快速发展, 成本会计所采用的手段和方法也在不断更新，传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应现代财务管理的要求。现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来，是成本核算与生产经营的直接结合，符合当前企业经济运行的条件。本文在分析现代成本会计形成和发展原因的基础上，对现代成本会计发展趋势和发展亟待解决的问题进行的阐述。

[关键词]现代企业成本会计原因趋势

成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的反映和监督基本职能。而现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，是在传统成本会计的基础上发展而来的，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，而且随着社会经济的发展和企业管理要求的提高，成本会计的概念和内涵也在不断向着更深的层次发展。

一、现代成本会计形成和发展的原因

随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。

1.企业市场环境的变化。市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求：国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；由于产品的生产周期很短，企业根本没有时间调整成本计算，这就需要企业高度对待企业成本计算；新技术、新工艺的创新蔚然成风。

2.企业制造环境的变化。传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。

3.企业管理环境的变化。由于跨国企业的进入，加快了经济全球化的步伐，国内的众多公司面临激烈竞争，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，管理者更为迫切希望在竞争中得到准确的成本信息，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。

4.网络的普及以及电子商务日益流行，是成本会计核算改变的根本。

5.在新的经济环境中，知识是经济发展的第一要素，它超越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是否强大。

6.新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接人工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进而导致经营决策的失误。

二、成本会计基本目标与具体目标

成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。

随着市场经济的发展，企业的生产经营规模日益扩大。在激烈的市场竞争中，企业的经营范围日益突破单一的界限，而成为从事多种产品经营和从事多种经营业务活动的综合经营体。成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。

1.通过成本会计报告，可以更好地评估企业的风险和报酬。在市场经济条件下，企业需要准确地评估自身的经营风险和报酬，这对企业经营管理者、投资者以及社会各相关方面进行决策都具有重大意义。要准确地了解企业的风险和报酬情况，就必须借助成本会计报告提供的收入、费用、经营成果等较为详细的成本信息。通过成本会计报告提供信息的分析，可以掌握各种产品或业务所处的发展阶段、报酬的高低、风险大小等。

2.通过成本会计报告，可以更好地理解企业以往的业绩。企业生产经营业绩，是企业各项经营活动的综合结果，是由企业生产的各种产品，或提供的各种劳务的盈亏综合而成的。从企业生产经营的地区来说，企业整体的生产经营是由各生产经营地的经营业绩所组成的，要了解和把握企业取得的经营业绩，则需要分析各生产经营地的经营业绩，分析各生产经营地的资产占用情况、销售情况等，从而才能准确把握企业经营业绩。

三、现代成本会计发展趋势

现代科学技术的发展促进工业经济的不断进步,生产自动化程度不断加深,产品更新换代的周期也逐步缩短,激烈的市场竞争对产品生产以及经营理念提出了更高的要求。为了适应现代生产管理临安,企业成本会计也在进行深刻的变革,增加了会计成本的预测和决策、目标成本的计算和控制、质量成本核算以及价值工程等应用方向,总体来看,成本会计主要有以下几方面发展趋势。

1.成本会计技术与方法不断创新。会计电算化已逐步取代传统的手工记账方式,在企业内部信息系统环境下,能够制定标准化、实时化的财务分析报告。特别是一些大型企业集团,对于成本会计核算要求统一、标准、全面地进行产品采购、生产装配和销售全过程的成本控制和管理,进而全面降低产品生产流通过程中不必要的环节和资源消耗,有效降低生产成本。企业集团内部各部门单位实施辅助核算,分别核算单位内部的采购、生产和销售的成本,以提高企业内部成本管理和控制的有效性。

2.成本会计的应用范围不断拓展。传统意义上的成本会计主要关注于生产制造企业,而在市场环境下服务型行业、金融机构、事业单位等的成本控制也变得十分必要。为能够较好适应新的制造工艺和环境,西方国家的制造企业普遍采用作业成本法来对生产成本管理和控制。通过质量检验、产品维护修理以及顾客满意度等分摊到产品生产成本中的一种基于作业管理信息的成本核算方法,使得产品质量和经营效益的提升可以更为精确地衡量和把握。

3.成本会计市场环境趋于国际化。成本会计的管理理念和方式的创新源于制造工艺和环境的改变,而这二者直接原因又是外部市场环境的变化所引起的,因而,有必要加强对行业市场宏观环境变化的关注和应对。随着经济全球化对我国企业成本会计核算提出更高的要求,许多生产制造企业开始学习和借鉴国外先进有效的生产管理理念和方式加强内部成本管理和控制。一方面能够有效改善企业成本管理效率,提高经营管理水平,另一方面,有利于我国企业与国际化市场环境融合,适应于国际上采用的成本会计组织形式和管理方式。

四、成本会计发展亟待解决的问题

1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平。要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2.学习外国一切先进的经验和方法。西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。为了发展完善我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。

3.总结和推广我国行之有效的成本会计方法。我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。

参考文献：

[1]刘庆志，国凤兰.我国成本会计面临的机遇与挑战[J].财会通讯(理财版)，2006，(3).

[2]赵平，成本会计的发展及策略论析，[J]财会研究，2009，（14）

[3]李春宏,赵兵兵.成本会计的发展趋势及对策，[J].统计与咨询.2008,（4）