小型企业应收账款管理存在的问题

刘丽莎

[摘要] 在当今信用经济盛行的时代背景下，信用销售已经成为企业扩大销售额、提高利润率的必要手段，它充分挖掘并利用了企业现有的经营能力，提高了产品的销售量，增加了企业的利润，但同时也产生风险，如应收账款金额不断增大，账款拖欠时间长，收账困难等。本文以小型商业流通企业B公司为例，从应收账款管理问题的成因出发，分析影响应收账款居高不下的原因。本文采用了文献分析法、调查研究法、比较研究法等方法，力图为小企业进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供切实可行的解决问题的思路、方法和途径。

[关键词] 应收账款；管理；小型企业

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 015

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）23- 0025- 02

1选题的背景与意义

国家工商总局发布的统计数据表明，截至2009年底，全国实有中小企业1 042.74万户，内资企业999.31万户，外资企业43.43万户，注册数比上年增长7.34%。我国中小企业总数约为4 239万户，其中包含个体工商户企业注册的数量3 197万户，同比增长9.03%。中小企业在第一产业实有23.69万户，在第二产业实有298.73万户，在第三产业实有720.32万户；从实有数量来看，从事批发和零售的中小企业最多，有363.93万户，其次是制造业232.3万户，再次是租赁和商务服务业86.73万户，最少的是水利、环境和公共设施管理业、卫生、社会保障和社会福利、教育业。在现阶段，中小企业的生存与发展状况对我国国民经济发展及增加就业等具有十分重要的意义。从统计数据中，我们发现在4 239万户（含个体工商户）中小企业中，小企业特别是个体工商户的实有数量是最多的，且同比增长最快。伴随着国民经济的不断成长，小企业的市场销售潜力将空前增大。小企业在销售额不断上升的同时，也导致了应收账款的大量积累，致使小企业资金周转不灵，经营停滞不前。小企业由于规模小，实力不足，财务制度不健全，资信状况达不到银行的要求，又缺乏足额的财产抵押及担保支持，所以很难从银行获得生产经营所需的资金。在这种情况下，开辟应收账款融资这个融资渠道，加强应收账款管理是可以获得小企业业主欢迎的。

2小企业的界定及主要特征

2.1 小企业的界定

什么是小企业？怎样划分小企业？由于各国社会历史背景不同且目前所处经济发展的阶段不同，还没有统一的小企业定义。一般选用一项或几项相近的指标作为衡量的标准。总体来说，各国对中小企业的界定分为定性和定量两种。定性的界定主要依据企业的所有权集中程度、管理方式、在行业所处的地位等。这样的定义比较模糊，如德国联邦政府1970年颁布的《中小企业结构政策的指导方针》中规定：“中小企业是指这类企业，它们一般不是从金融市场筹措资金，企业由参加管理的所有者经营，所有者承担市场的全部风险。”定量的主要依据一般是雇员人数、注册资本、资产总值、营业收入等量化指标。如美国2001年出台的《小企业法》将从业人员500人以下，年销售额350万美元以下的企业称为小企业。因为量化指标数值容易选取，因此大多数国家都采用该指标。

我国对中小企业划分标准已修改了5次。最新的划分标准，根据工信部联企业〔2011〕300号文件《关于印发中小企业划型标准规定的通知》的内容，我国将中小企业划分为中型、小型、微型3种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。本文的研究对象为批发业，界定从业人员5～19人且营业收入1 000～5 000万元的为小型企业。

2.2 小企业的主要特征

首先是规模小。从上述小企业的划分标准来看，小企业的从业人数较少，除物业管理外一般为5～20人；营业收入少，进而可以认为产品（劳务）的输出量有限，固定投入不会太多。其次是内部管理不够规范，由于小企业内部从业人员较少，所以员工往往身兼多职，造成岗位职责不清，分工不够细致，管理疏漏较多，尤其是账务记录不健全。再次是决策缺乏民主，老板一人独断，从小企业的成立和发展上看，往往小企业是从个体工商户发展而来的，主要管理者主要通过个人的努力和判断，取得了现有的成功，因此早已习惯于独立决策，而且他们往往是公司最大的股东，也缺乏应有的制约。然后是应收账款管理水平有限。一个人的智慧总是有限的，大多老板是从国有企业下海发展而来，在管理上还存在部分计划经济的影子，所以在经营上更多注重的是市场份额、利润、发展速度，而较少注重交易后货款的回收及机会成本。另外从成本的角度看，较低的工资也很难聘用到专业的理财人员。最后是财务风险大于经营风险。在财务管理中财务风险用财务杠杆系数表示，经营风险用经营杠杆系数表示。根据财务杠杆系数与固定资产的关系：经营杠杆系数（DOL）=1+固定资产总额÷利润，当固定投入有限的条件下，财务杠杆系数在正常的条件下偏小，但由于中小企业资金总额有限，时常面临现金支付的压力，财务利息多，因此财务杠杆系数偏大，财务风险将大于经营风险。3小企业应收账款管理中存在的问题

3.1 应收账款占比过大，影响企业资金周转

根据统计数据，近年来很多小企业陷入了资金链紧张的困境中，客户拖欠企业的货款，企业又拖欠供应商的货款，已经严重影响到企业的正常运转，这一现象在2008年下半年尤为严重，2008年以来受客户倒闭牵连而关门的中小企业不在少数。另通过调查发现，部分小企业应收账款金额占销售收入比重大且呈上升趋势，资金周转缓慢。可见由于中小企业的规模相对较小，融资能力有限，在经营环境不景气的条件下，企业为了增加销售求得生存，不顾企业的经营成本而盲目接单，表面上增加了企业销量，实际上也增加了应收账款、存货、利息的负担，不仅使企业流动资金不畅，也加大了企业的应收账款风险，从长期来看弊大于利。

3.2 企业盲目追求销售，忽视应收账款管理

部分中小企业的老板由于受传统思想的影响，在经营上更多注重的是市场份额、利润、发展速度，而较少注重交易后货款的回收及机会成本，企业内部管理不够规范；而部分创业型的老板，因为发愤图强，用自己的努力、勤勉和常人难以想象的意志力取得了创业的成功，但这样特殊的创业心态和创业背景，使他们在选人、用人上早已习惯于独立决策，而且他们往往是公司最大的股东，也缺乏应有的制约。“做大做强”是他们追求的目标，所以单纯追求市场份额成为他们共同的特点。由于上述原因致使他们往往对应收账款的管理重视程度不够，加之企业内部从业人员较少，员工往往身兼多职，造成岗位职责不清，分工不够细致，管理疏漏较多，尤其是账务记录不健全，事后记账的多。这些原因造成中小企业，特别是小企业流动资产管理水平尤其是应收账款管理水平，与企业的发展速度不相适应并且是相对管理低效的。他们对应收账款的管理不严，没有形成有力的催收政策，造成大量应收账款无法收回。

3.3 应收账款的机会成本增加，侵蚀企业利润

然市场份额的扩大，必然带来应收账款的增加，从而导致应收账款的机会成本增加。我们知道，只有周转于企业生产销售过程中的资金才可能成为资本，为企业带来利润，游离于生产销售之外的资金不能为企业带来收益。企业的资金是有成本的，一般用加权平均资金成本率表示。企业资金成本的高低由企业的融资渠道和融资额共同决定。应收账款是企业的一项债权，它仅表示一种权利，但其代表的实体却存放于客户处，因此，应收账款暂时脱离了企业的生产经营，丧失了资本的本性，不能给企业带来利润，但是企业的每一份资本都有其成本，应收账款作为企业资产的一部分也有成本，这部分成本就成为应收账款的机会成本。企业形成的应收账款越多，占用的资产也就越多，在企业加权平均资金成本率一定的条件下，应收账款的机会成本也就增加了。李卫国（2007）提出了机会成本、应收账款周转率与企业利润三者的关系式：“应收账款毛利率=应收账款周转率×（销售毛利率-应收账款机会成本率）”，揭示了应收账款的机会成本增加，侵蚀企业利润的原因。

3.4 形成坏账的风险大

由于缺乏必要的、完整的、准确的应收账款信息，当客户的财务状况发生变化时，中小企业不能及时发现，并调整其信用政策，只能在成为既定事实时才被动催款，增加了应收账款形成坏账的风险。

4加强应收账款管理的目标

应收账款管理的目标是企业能够按时、足额地回收账款，使持有应收账款的成本最小化，应收账款增加的收益最大化，降低并规避信用风险，同时维护较好的客户关系，保护客户的声望以鼓励客户尽快将款项结清，节约费用。好的应收账款管理要达到的目标有两个：一是保证足额收回应收账款，二是保证按期收回应收账款。二者同等重要，不可偏废。针对上述存在的问题，应收账款管理的具体目标是：（1）提高应收账款的管理意识，建立信用评价表。一般而言，应收账款的回收率与账龄之间存在一定的关系， 拖欠时间越久，账款回收可能性越小， 难度越大；同时用于收款的费用，如电话费、邮寄费、差旅费、法律费用、收账公司费用以及收款人员工资等都会增加。（2）改变一人独裁制，明确财务岗位分工。及时回收应收账款，能够为企业运营资金提供现金流入，减少企业的现金支付压力。（3）维持良好的客户关系。收款是人与人之间的交涉，因此在催款过程中，要注意人性化的一面，尽量维系好客户关系，保护客户的声望。维护良好的客户关系，不仅有利于促进销售，也提高了企业在业界的声誉。如果对收款处理不当，会引起客户的不愉快，影响今后的销售，导致客户转向其他销售商。