事业单位固定资产内部控制探析

王巧琴 翟保林

[摘要] 固定资产是事业单位开展业务活动的重要物质基础，加强固定资产内部控制，对提高资产运行效率，实现事业单位发展目标具有重要意义。本文主要对事业单位固定资产管理中存在的主要风险和管控措施进行分析。

[关键词] 事业单位；固定资产；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 007

[中图分类号]F810.6；F123.7[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）23- 0011- 02

固定资产作为事业单位一种重要的经济资源，是事业单位从事业务活动的物质基础，固定资产的安全完整直接影响到事业单位的可持续发展能力。事业单位应根据固定资产的特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，找到管理的薄弱环节，健全全面风险管控措施，保证固定资产安全、完整、高效运行。本文主要针对事业单位固定资产管理中存在的主要风险和管控措施进行深入分析。

1 固定资产购置阶段的风险分析及应对措施

固定资产规模大，耗资多，事业单位在购置之前应根据本单位发展战略，进行科学决策，建立固定资产预算制度，开展可行性研究，提出项目方案，报经批准以后确定项目立项。在固定资产购入验收过程中，事业单位应根据各种类型固定资产不同的验收程序和技术要求，制定规范严密的验收制度，并严格加以执行。具体来说包括以下几个方面：

（1）事业单位应建立严格的固定资产交付验收制度，购入或建成交付使用的固定资产必须根据合同、供应商发货单对其品质、规格、数量、质量、技术要求及其他内容认真验收，保证新增固定资产符合规定的质量标准、计划的使用要求和采购或监造合同的其他内容，并出具验收报告。对大型固定资产需组织多个部门的相关负责人和技术人员联合验收，必要时进行预算审计。对需要安装才能使用的固定资产，需要初步验收后进行安装调试，安装完毕之后必须进行第二次验收，合格的才可以交付使用。未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按照合同有关规定办理退换货或采取其他弥补措施。对具有权属证明的固定资产，取得时必须有合法的权属证书，对于需要办理权属登记的固定资产，应及时办理权属关系的手续以及相关证明材料，对这些材料必须妥善保管，并设立登记簿记录备查。

（2）取得固定资产后，应结合自身实际情况，制定适合本企业的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、存放地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限等。在此基础上，按照单项固定资产设立固定资产卡片，资产卡片在资产编号上应与固定资产目录保持对应关系，详细记录各项固定资产来源、验收、使用地点、责任单位、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，便于固定资产的有效识别。对于固定资产卡片和固定资产目录还应进行定期或不定期复核，保证信息的真实完整。

2固定资产运行维护和更新改造阶段的风险分析及应对措施

操作使用是固定资产业务活动最主要的活动环节，为保证固定资产的平稳运行，实现固定资产安全、高效使用，事业单位应加强资产日常维护和使用操作人员培训。对于落后老化的固定资产，应根据具体情况选择一部分具有使用价值的固定资产，对其进行升级改造。具体来说包括以下几个方面：

（1）固定资产使用部门应与管理部门共同负责固定资产的维修保养，制定完善资产维护与安全防范制度，将资产日常维护流程体制化、程序化、标注化，定期检查，及时消除风险，提高固定资产使用效率，切实消除安全隐患。固定资产使用部门还应与管理部门共同制定固定资产运行管理档案，并据以制订合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。固定资产维护应根据不同情况分类处理：①对于简单维护，可以由操作人员完成。②对于固定资产大修理，应由内部专业技术人员完成，必要时聘请外部技术人员或专业机构完成，大修理完成之后，经验收合格的才能投入使用。对于特殊设备或特殊岗位，操作人员在上岗前还应进行充分的岗前培训，持证上岗，对资产运行实行实时监控，保证资产使用流程与既定操作流程相符，确保安全运行，提高使用效率。

（2）事业单位应定期对固定资产技术先进性进行评估，结合单位发展需要，资产使用部门提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并经管理部门审核批准。对于需要更新改造的固定资产，事业单位应充分利用国家扶持优惠政策，加大技改投入，淘汰落后设备，不断促进固定资产技术升级。管理部门需要对技改方案实施全程监控，加强管理，有条件的单位还可以建立技改专项资金并进行定期或不定期审计。

3固定资产清查盘点和淘汰处置阶段的风险分析及应对措施

固定资产清查盘点的目的是保证固定资产账实相符，及时掌握资产的使用情况。与存货等流动资产相比，固定资产具有价值量高、存放地点分散的特点，必须进行定期盘点。当固定资产逐步老化，达到其经济寿命，或出现技术升级、发生严重损坏等无法使用或不能使用等情况，就需要对这部分固定资产进行处置。具体来说包括以下几个方面：

（1）事业单位应建立固定资产清查制度，财务部门应会同资产使用部门和管理部门至少每年全面清查一次，明确资产权属，确保实物与卡、财务账表相符。清查开始前，财务部门应编制详细的清查方案，经过管理部门审核后进行相关的清查活动，在清查结束后，清查人员需要编制清查报告，管理部门需对清查报告进行审核，确保真实可靠性。在清查过程中发现固定资产盘盈盘亏，应分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。

（2）事业单位应建立健全固定资产处置制度，区分固定资产的不同处置方式，采取不同的控制措施，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限。保证固定资产处置的科学性和单位资产的有效运行。对于使用期满，正常报废的固定资产，应由固定资产的使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经单位授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废处理。对于使用期未满，非正常报废的固定资产，应由固定资产的使用部门或管理部门提出申请，注明报废理由、预计清理费用、可收回残值、预计处置价格等情况。单位应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批以后进行报废清理。

主要参考文献

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