对我国实际税负水平的探讨

贺柳　唐玉爽

[摘 要]宏观税负问题是税收政策和制度的核心问题，既影响着国家集中财力的多少和宏观调控能力，也影响着企业和居民的负担水平，从而制约着经济的发展。本文探讨了理论上的合理宏观税负水平，以求找到一个既能保证财政支出需要，又不影响经济发展的合理的税负水平，并提出达到这一税负水平应采取的政策措施。

[关键词]宏观税负 财政支出 税收政策

近些年来，我国税收收入一直保持高速增长，在积极落实结构性减税政策的情况下，2010年的税收收入增长率仍高达20.8%。因此，我国的宏观税负是否过重，如何判断宏观税负的合理水平成为一个有待于进一步研究的重要课题。

一、确定理论上的合理税负水平

1.宏观税负水平界定的理论标准

（1）财政原则

财政原则最基本的要求是：税收收入能够充分满足一定时期财政支出的需要。因此应选择税源充裕而收入可靠的税种作为主体税种。财政原则的第二个要求是税收收入要有弹性。税收收入弹性系数应该大于1，以保证国家财政收入能与日益增加的国民收入同步增长，而无须通过经常调整税基、变动税率或者开征新税来增加收入。

（2）合理负担原则

合理负担原则的具体要求是：兼顾需要与可能，总量适度。国家机器的运转以及社会公共需要的满足都有赖于税收收入。但税收负担也不可过重，否则影响社会经济发展。即总体税负既满足国家必须的财政支出，又能够促进国民经济持续、健康、稳定增长。

（3）确实原则

税收的实际负担与与名义负担应该基本一致。我国目前的名义宏观税负与实际的宏观税负水平存在巨大差别，名义税负不重，而企业实际负担沉重，各级政府和部门乱收费现象严重。因此，要实现税负公平、合理，必须清理各种乱收费，加强征收管理。

2.宏观税负水平界定的国际经验

1983年，原世界银行工业部顾问基思·马斯顿采用实证分析方法，选择21个国家，通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系。他得出的结论是：税收占GDP的比值每增加一个百分点，经济增长率就下降0.36%。高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，对低收入国家来说，提高宏观税负水平对经济增长的影响尤为明显。按照税收与经济增长关系理论进行综合分析，发展中国家税负平均水平在15%一25%这个区间较为适宜。

二、我国实际税负水平的状况

1.我国宏观税负指标与其他国家的比较

国际上统计宏观税负经常用经济合作与发展组织（OECD）的统计口径，中国与之相近的指标是“税收收入+社会保险缴费收入”占GDP比重。根据最近数据统计，2010年我国宏观税负（与OECD统计口径相近）约为21.9%，与OECD统计的30个成员国2008年平均宏观税负34.8%相比，低了近13个百分点。所以从宏观税负指标上看，我国与发达国家相比宏观税负确实不高。

2.衡量我国实际税负应考虑的因素

（1）从政府收入水平看税负

在我国，税收占GDP的比重不能反映政府支配财力的水平和国民负担水平。据统计，全国收费项目有6800多项，2009年税外收费就有47515.1亿元，占当年GDP的13.8%。除税收外，各项收费也是企业的一大负担。单用税收占GDP的比重这一宏观税负指标，既不能真实反映政府实际支配的财力水平，又不能反映国民的“不堪重负”。

（2）从政府提供公共产品和服务的角度看税负

税负高并不意味着税负重，税负低也不一定税负轻。评价税负的轻重，必须联系政府为纳税人提供的公共产品和服务的数量与质量进行考查，这是衡量税负轻重的最终标准。2008年我国地方财政支出中教育占17.8%，社会保障和就业占13.1%，医疗占5.5%，这些基本的民生支出只占地方总支出的36%，远低于经济合作与发展组织国家62%的平均水平。正是这种政府提供基本公共产品和服务与宏观税负水平的不对称，才使得纳税人产生税收负担偏重的感觉。

因此宏观税负关键不在于收多少税，而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善，使税款最大程度地做到取之于民、用之于民。

三、实现我国宏观税负水平合理化的政策建议

1.财政职能的转变和民生财政的构建

近几年来，中央提出“完善财政体制，逐步实现基本公共均等化”，具体做法有：第一，减少行政管理支出，降低其在财政支出中的比重。我国行政管理支出占财政支出的比重提高到近20%，明显偏高。随着社会的发展，行政管理支出的比重应不断下降。第二，随着市场经济体制改革的完善，一些准公共产品和服务，应尽可能吸收民营资本投入，减少政府支出，以便将这方面的资金转向不断增加的教育、保健与福利服务等民生方面的支出。

2.正确处理税收收入与非税收入之间的关系

目前我国政府收入中，非税收入所占比重仍过大，应通过调整和规范，压缩非税收入比重。首先将具有税收性质的收费改为征税，例如，将社会保障费改为征收社会保障税。其次要取缔制度外收费。

综上所述，目前我国大口径的宏观税负偏高，中、小口径的宏观税负与当前的经济社会发展大体上是相适应的。但综合考虑我国人民得到的社会福利，以及税负不公等问题，我国的实际税负偏重。因此，在“十二五”期间需要进一步深化税制改革和完善结构性减税政策，减轻人民的重税负感。

参考文献：

[1]安体富.《中国税收负担与政策研究》.中国税务出版社，2009

[2]林斌.论合理税负.税务研究，2003，第11期

[3]林颖.我国宏观税负水平评析：基于IMF和OECD税收收入口径.涉外税务，2009，第11期

[4]赵薇薇.从大、中、小口径分析我国的宏观税负水平.涉外税务，2010，第5期

[5]刘红岩.基于社会保障支出的中国税负水平探析.政府管理，2011，第2期