新农村建设支农资金效益审计研究

申艳艳

【摘 要】 推进社会主义新农村建设是党中央、国务院的一项重大战略决策，支农资金是党中央、国务院落实这一重大战略决策在财政政策上的具体体现，其资金量大、来源渠道多、涉及面广。新农村建设支农资金效益是否得到有效发挥，需要审计机关予以高度关注。文章通过对新农村建设支农资金效益审计重点、审计方法以及评价指标体系构建的研究，对新农村建设支农资金效益审计进行探讨，以期为各级政府及管理部门决策提供一定的理论依据。

【关键词】 新农村建设； 支农资金； 效益审计

我国是一个农业大国，农业、农村、农民问题已成为影响和制约我国宏观经济发展的突出问题。近几年来，党中央、国务院高度重视“三农”工作，从2004年到2012年连续9年出台了指导“三农”工作的“中央一号文件”，各级财政也将支农工作放在突出位置，为贯彻落实“统筹城乡发展，推进社会主义新农村建设”精神，不仅在政策上对解决“三农”问题给予支持，而且在资金方面给予一定的保障和扶持。支农资金在总量和规模上均呈现出逐年增长的趋势。据农业部统计显示，2011年我国全部财政收入为8万亿元，其中用于“三农”方面的支出有2.5万亿元以上，仅中央财政对“三农”的支出就超过了1万亿元，比2010年增加1 839亿元。2012年中央和地方对农业的支出将继续增加。但是在国家加大支农投入的同时，支农资金使用效率却没有得到足够的重视，新农村建设所取得的效果不甚理想。在这种背景下，加强对新农村建设支农资金的管理和监督就显得十分重要。这就需要将审计触角延伸到新农村建设的方方面面，分析评价支农资金投入、使用所产生的效益，为各级政府提供决策指导和管理依据，从而为我国新农村建设保驾护航。

一、新农村建设支农资金效益审计的重点

由于新农村建设项目多为建设周期长、资金需求量大的项目，因此，审计机关在实施审计时应以新农村建设程序为主线，重点关注项目规划、计划、立项、资金到位及使用、项目效益等方面的内容，探索新农村建设支农资金效益审计新思路。

（一）项目规划、计划及立项决策审计

1.项目规划、计划审计。通过查阅有关法律、行政法规及规章制度，审查新农村建设项目的规划、计划是否符合国家及地方政府关于新时期农村发展的相关方针和政策。

2.项目立项决策审计。通过查阅新农村建设项目申报材料，审查项目立项是否经过了可行性研究，技术经济论证是否切实可行；是否符合当地资源、环境、地理等自然条件；是否满足当地经济可持续发展的要求；有无随意、盲目申报项目，有无重复申报甚至虚假申报的项目。

（二）项目资金到位及使用情况审计

1.资金到位情况审计。通过将新农村建设支农资金预算金额与实际到位金额进行对比，审查资金是否按规定及时、足额拨付，有无滞留、截留等情况。

2.资金使用、管理情况审计。审查新农村建设支农资金投向是否合理，资金使用是否合法合规、专款专用，有无挤占、挪用建设资金和因管理不善造成损失浪费的问题；审计新农村建设支农资金是否按工程进度领用的问题；审计政府各职能部门对新农村建设投资资金使用和管理等各个环节的监管是否到位。

（三）项目效益情况审计

由于新农村建设支农资金安排的项目大多是农、林、水利等项目，具有较强的基础性、示范性、引导性和公共服务性等特点，项目实施后直接的经济效益不太明显，而社会效益和生态效益比较显著。因此，在评价项目的效益时，要综合利用宏观经济指标和社会指标，如分析实施项目后是否改变了当地的生产、生活及生态条件，是否给当地农民带来了切实的利益，同时要考虑项目的运行成本。在经济效益评价方面，由于很难用投资回收期、净利现值、净现值率、内部收益率等涉及成本、收益的财务分析指标直接衡量，只能结合新农村建设支农资金的特点，利用相关部门的统计数据实施评价。

二、新农村建设支农资金效益审计的方法

新农村建设支农资金效益审计目前尚处在探索阶段，其审计方法没有固定的模式。鉴于新农村建设支农资金效益审计要综合运用管理学、统计学、经济学以及社会学等许多其他学科的知识和技术，笔者认为，在实施新农村建设支农资金效益审计的过程中，除了运用审阅文件资料、实地观察、询问和调查等通用的财务审计方法外，还需要针对新农村建设支农资金效益审计的特殊要求而采取专门的方法。设计新农村建设支农资金效益审计方法时，要紧扣国家的“三农”政策，充分考虑当地的自然条件、经济状况及技术经济支持能力。应该开展充分的审前调查，全面掌握新农村建设项目运行及资金运作状况，并在此基础上进行详细分析，以便这些方法能适合新农村建设的实际情况。基于上述分析，具体可采用以下方法对新农村建设支农资金效益情况实施审计：

（一）问卷调查法

由于新农村建设事业涉及的社会面非常广泛，涉及的人员和单位很多，因此，可以对广大农民和相关管理人员开展问卷调查。

（二）比较分析法

比较分析法是通过将实际情况与一定的参照物或基准进行对比，来进行数据或证据分析的一种审计方法。实务中通常可采用两种对比方式，一种是纵向对比法，另一种是横向对比法。纵向对比法，就是对同一地区在实施新农村建设支农项目前后的有关数据进行对比，从时间上分析新农村建设支农资金所产生的效益。横向分析法，指的是选择两个或两个以上外部环境相同、经济水平相当的地区，将实施新农村建设支农项目地区的有关指标同没有实施新农村建设支农项目地区的有关指标进行比较，从地域上分析新农村建设支农资金投入所产生的效益。

（三）跟踪审计法

顺着新农村建设公共投资项目建设程序这条主线，审计人员逐步开展对项目建设前的审计、在建期的审计和竣工后的审计，将资金审计和新农村建设中公共投资项目建设的具体环节紧密结合起来。

（四）线性规划分析法

线性规划是解决多变量最优决策常用的方法。它是指当实现目标的能力资源和内部条件等多个变量受到制约时，如何去解决或规划一个对象的线性目标函数最优值的问题。审计人员利用线性规划分析法可以判断在既定条件下新农村建设支农资金管理活动是否达到最优或令人满意，并通过对资金使用的效率性和公平性的分析，为新农村建设支农资金投资效益做出评价。

（五）分析性复核法

分析性复核法即运用相关财务指标分析财务报告数据合理性的一种审计方法。如某省平均每个项目投入的新农村建设支农资金数=该省全部新农村建设支农资金/全省新农村建设项目总数，通过这一公式，我们就可以揭示该省新农村建设支农资金有无投入零星分散、难以集中财力解决突出问题的现象。

（六）因素评价分析法

新农村建设支农资金效益审计的因素评价分析法，是指在对审计项目的选择、对审计项目中不同审计事项或内容进行选定时，对具体项目不同的选择因素逐一进行评价，经过综合分析来确定的方法。

例如，某审计组拟对某地区新农村建设支农资金效益进行审计时，有A、B、C三个审计方案可供选择。对各方案的应考虑因素分别进行分析和评价，量化为具体分值，设置各因素的相应权重数，计算综合得分。设各方案的综合得分用Si表示，各因素的单项得分用ai表示，各因素对应的权重数用wi表示，则新农村建设支农资金效益审计因素评价分析表如表1所示。

表1中各因素单项得分及权重为笔者虚拟设置数值，仅用于示范。在审计组具体操作中，要根据实际情况和现实要求取舍应考虑因素，调整各因素权重（所设各项权重之和应等于1）。其中，各因素的单项得分应以10分为满分。综合得分为各因素单项得分乘以相应权重之和，用公式表示为Si=ai×wi。其中，i=（1，2，3，4，5，6）。

例如，A方案的综合得分=8×0.25+9×0.15+6×0.15+7×0.2+7×0.1+6×0.15=7.25分。

根据三个方案的综合得分，三个方案的选定结果是：A方案优先于B方案，B方案优先于C方案。应选择A方案实施审计。

三、新农村建设支农资金效益审计评价指标体系的构建

（一）新农村建设支农资金效益审计评价指标

新农村建设支农资金效益审计评价指标体系是指用于新农村建设支农资金的经济性、效率性和效果性的合理的、可达到的效益审计评价标准及各种类型的效益审计评价指标。由于新农村建设支农资金效益的实现是一个复杂的过程，因而反映新农村建设支农资金效益的指标也很多。要想系统、全面地反映新农村建设支农资金的效益情况，就必须区分指标的类别，按审计客体的不同分别设立具体的评价指标。

在评价新农村建设支农资金支出的效益时，所选择的指标包括资金运行评价、经济效益评价、社会效益评价及生态效益评价四个方面。具体评价指标如表2所示。

（二）新农村建设支农资金效益审计的模糊综合评价法

模糊综合评价是针对经济生活中一些受多因素影响的事物，利用模糊理论对其进行全面评价的一种有效的决策方法。该方法通过定性分析和定量分析的紧密结合，将评价中主观因素对审计评价的影响控制在一定的范围内，使得评价结果比较全面和科学。由于评价新农村建设支农资金效益的影响因素比较多，因此，这里采用模糊综合评价法对其进行评价。

设影响新农村建设支农资金效益的因素集U：U={u1，u2，u3，u4}。

其中，u1资金运行、u2经济效益、u3社会效益、u4生态效益。4个指标为新农村建设支农资金效益的主要指标，对它们适当地模糊化以便全面地反映新农村建设支农资金的使用效益状况。

设评价指标的权重向量为W：W={w1，w2，……wi}，各评价指标的权重主要采用专家经验打分法方式确定。其中，0

设判断集A={a1，a2，a3，a4，a5}。其中，a1：优，a2：良，a3：中，a4：低，a5：差。

设模糊关系矩阵为R。确定模糊关系矩阵R的方法是让审计人员或新农村建设相关领域的专家对所设立的指标按判断集A=（优，良，中，低，差）中的等级来评定，最后根据所有人员的评定，统计各个等级所占的比例即隶属度，得到模糊关系矩阵R。即，R=U×A，记为rij。

R=■

最后，根据权重向量W和模糊关系矩阵R合成运算得到最后的模糊评判向量B。其计算公式为：B=WR。

B=WR

=（w1，w2，w3，w4）■=（b1，b2，b3，b4，b5）

四、结语

加强对新农村建设支农资金效益的审计，是新时期审计工作的重点。在新农村建设支农资金效益审计中，审计是基础和根本，但新农村建设支农资金效益审计只是新农村建设管理体系中的一个环节，只有同规制建设、激励机制等多项工作齐头并进、相互支撑，才能不断提高农业公共资金使用效益和资源配置效率，激发农村发展活力，促进农村经济可持续发展。

【参考文献】

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[3] 王慧，欧阳日辉.公共工程投资绩效审计评价研究——基于多层次灰色模糊评判法的分析[J].审计与经济研究，2011（3）：23—29.