基于外部性的社会责任会计信息透明度研究

杨婧哲　韩悦桥

【摘要】 文章探讨了企业社会责任会计的经济理论基础，并基于外部性理论对其信息透明度的重要性进行了分析。通过国内外研究现状的对比，界定了我国企业社会责任信息披露的六类指标。

【关键词】 企业社会责任会计； 外部性； 信息透明度

从经济学的角度来看，企业是否承担社会责任的行为具有外部性，而当这种行为不能被利益相关者了解时就具有信息不对称性，为了消除这种信息的不对称性，满足大多数利益相关者的主要信息需求，需要加强对企业社会责任会计的信息披露，增加信息透明度。我国的社会责任会计起步晚，自1995年我国财政部公布了企业经济效益指标体系之后，社会责任会计才被重视起来。而长期以来企业片面的追求利润最大化导致社会责任目标被忽略，有关法律法规尚不健全也使得企业行为缺乏约束，因此，社会责任信息披露的理论和实践都亟待加强。

一、社会责任会计的经济学分析

1968年，美国会计学家David F·Linowes在Social—

Economic Accounting（社会经济会计）一文中首次提出了社会责任会计的概念。David F·Linowes认为，社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用。而企业社会责任会计的理论要追溯到“社会成本”、“社会效益”、“外部性”等福利经济学概念的提出。福利经济学是研究社会经济福利的一种经济学理论体系，它强调企业应履行其社会责任从而增进现代社会整体的经济福利。它的发展对20世纪70年代企业社会责任会计的产生奠定了重要的理论基础。

福利经济学理论中的外部性是指一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利产生了影响，而施加这种影响的主体却没有为此付出代价或因此而获得补偿。最早对外部性进行研究的是剑桥学派的两位奠基者Henry Sidgwick和Alfred Marshall。尤其是后者在1890年首次提出“外部经济”、“内部经济”的概念。1920年，英国经济学家Arthur Cecil Pigou出版了《福利经济学》一书，补充了“内部不经济”、“外部不经济”的概念，创造了一个比较完整的体系。外部性可分为正外部性（外部经济）和负外部性（外部不经济），在本文中，如果一个企业承担了社会责任，这种经济活动会给社会上的其他成员带来好处，但他自己却没有获得补偿，企业的私人利益就小于该活动所带来的社会利益，这种性质的外部性被称为外部经济；相反，若一个企业的生产经营活动对企业员工、社会公众的利益造成了损害，或者对自然环境造成了破坏，而企业却没有为此付出代价，企业的私人成本小于社会成本，这就是外部不经济。而信息不对称是由于在社会政治、经济等活动中，一些成员拥有其他成员无法拥有的信息，会使利益相关者不能及时发现交易对象，甚至出现Kenneth J.Arrow提出的“柠檬市场”①（The Market for Lemons）。企业是否承担社会责任的行为若不能充分的被利益相关者所了解，就会出现信息的不对称。外部性和信息不对称都会使资源配置偏离帕累托最优点，从而导致资源配置的低效率甚至市场失灵。

加强社会责任会计的信息透明度，建立一套完整的社会责任会计信息披露体系，有助于环保投入和环境绩效状况相对较好的企业消除市场上由于信息受到阻隔而带来的负外部效应，把企业的环保投入和环境绩效信息传递给投资者、政府和社会公众，消除信息的不对称性，减少利益相关者或信息使用者为获取这种信息付出的社会成本，从而获得投资者的投资、政府的扶持和社会公众的回报，引发一系列的良性连锁反应。

二、国内外社会责任会计信息披露的现状分析

（一）国外研究现状

虽然社会责任会计在我国仍算是一门新兴学科，但在西方国家，对企业社会责任会计信息披露问题的研究，已经取得了比较显著的成果。

法国对社会责任会计的规定是最完整、最具有特色的。早在1975年的《苏德鲁报告》（Sudreau Report）就提出了每一个企业都要提供以客观指标为基础的社会资产负债表的建议，并在1977年正式立法，规定具有一定规模——所有职工人数达到或超过250人（1982年扩大为300人）的企业必须编制“社会资产负债表”。2001年的《诺威尔经济管制条例》（Nouvelles Regulation Economiques）要求上市公司从2002年开始，在年度财务报告中披露劳工、健康与安全、环境、社团权利、人权、社区参与等信息。披露形式以描述性的社会责任报告为主。

英国也早在20世纪70年代便提出了编制企业社会责任报告有利于增强企业的凝聚力，提高企业形象和价值。1980年，英国会计准则委员会出版的《公司报告》中便鼓励企业编制除了传统财务报表之外的增值报告、公司前景表、公司目标表等。2006年修订的《公司法》规定，从2007年12月起，上市公司必须披露环境、雇员、社会社区问题的信息。披露形式也是以描述性的方式为主。

美国作为企业社会责任会计的发源地，其社会责任信息的披露形式是多样的。1934年颁布的证券法的S—K管制规则中指出上市公司要披露可能影响利润的不确定性或者已知趋势的非财务信息。美国会计学会（AAA）也先后成立了5个针对社会责任的确认、计量、报告进行研究的专门组织，推动了社会责任会计信息披露问题的研究。美国的社会责任报告形式很多，社会责任报表、描述性的社会责任报告、定量内容的社会责任报告、货币内容的社会责任报告都曾经在美国企业中使用过，现在更多的美国公司倾向于采用描述性的社会责任报告。

从上述发达国家对社会责任会计信息披露的情况可以看出，西方发达国家大都已颁布了相关的法律法规，来加强社会责任会计信息透明度。并且经过多年来的不懈努力，自愿进行社会责任信息披露的公司比例正在不断增加。

（二）国内研究现状

我国对企业社会责任会计的研究起步较晚，法律法规建设滞后，核算范围不明确、相关信息披露方法不统一，使得很少有企业出于自愿性或主动性进行社会责任信息的披露。但是随着经济的迅速发展，我国面临着越来越严重的资源枯竭、失业、环境污染等社会问题，给今后的经济发展带来了巨大的压力。同时在西方国家的影响下，我国对企业社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到了一定程度的发展。

20世纪80年代，国家统计局和原国家环保局就要求企业面向国家编制报送有关企业环境基本情况的报表，但这类报表一般的信息使用者很难获得。我国财政部在1995年公布了企业经济效益指标体系，其中的第九项“社会贡献率”和第十项“社会积累率”就是评价企业社会效益的指标。自此，我国便展开了对企业社会责任会计的研究热潮。1997年，中国证监会发布了“关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号（招股说明书的内容与格式）的通知”，其中规定发行公司要披露环保状况、对自然资源的依赖性等内容。1999年，中国证监会要求公开发行股票的公司在法律意见书中要标明公司的经营活动是否符合环保要求，是否有违反环保方面的法律、法规而被处罚的情形。自加入WTO后，更是相继出台了一系列法律法规。2002年，财政部颁布的《企业绩效评价标准》中新增了“综合社会贡献”的指标，用以考核企业履行社会责任的情况。此外，2002年颁布的《上市公司治理准则》、2005年颁布的《企业社会责任标准》、2006年颁布的修订后的《公司法》和深圳证券交易所发布的《上市公司社会责任指引》、2007年颁布的《国有企业社会责任指导性意见》和银监会发布《关于加强银行业金融机构社会责任的意见》、2008年上交所发布的《上市公司环境信息披露指引》以及2010年财政部等部委联合发布的《企业内部控制配套指引》第4号指引等都对企业应承担的社会责任从不同角度进行了阐述。

三、建立企业社会责任会计信息披露的指标

改革开放以来，我国经济迅速发展，国际地位不断提高，但与此同时也面临着新的考验：环境污染的日益严重、屡禁不止的矿难、产品安全事故的不断涌现。这些问题都将导致我国社会矛盾的激化。因此，建立一套完善的企业社会责任会计信息披露指标体系是缓和社会矛盾、满足利益相关者对信息需求的必不可少的措施。

不同国家对社会责任信息披露的指标所界定的范围存在差异，法国在1977年就要求企业必须披露以下方面的信息：劳动力的报酬和补贴、就业人数、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等。为全面建立社会责任会计的披露指标提供了法律保障；英国要求必须披露的内容包括：慈善捐赠、就业、退休金、职工持股、残疾人就业、南非问题、职工健康和安全等，这部分信息具有强制性，而环境、能源、消费者保护、社区、性别种族等方面的信息是企业自愿披露的部分；美国企业社会责任披露的信息是由经济发展委员会提出的，它要求企业披露包括对经济的增长及效率、雇员修养和培训、对社区的贡献、文化和艺术、医疗、政府等十类信息。

本文通过研究归纳，并结合近年来环境污染和食品安全等问题的不断显现，笔者认为，企业社会责任信息基本包括如下六个大类：社会贡献、产品安全与服务、人力资源、环境和能源、社区、其他。

（一）社会贡献指标

一个企业首要的使命便是为国家的经济发展和社会进步做出贡献。经济与社会指标主要包括企业盈利、税费的上缴、公益捐赠、对弱势群体的关注、为社会做出贡献而获得的政府奖励、税收优惠等以及因对社会或环境带来损失而发生的罚款性支出等。

（二）产品安全与服务指标

企业通过提供产品和服务来获得收益，实现利润，企业若要长久发展就必须首先保证其产品和服务的质量。产品安全和服务指标包括产品合格率、返修率、产品安全事故数量及赔偿金额、消费者投诉数量、产品售后支出、消费者权益保护投入。由于近年来发生的“三鹿奶粉事件”、“双汇瘦肉精事件”、“速冻食品病菌门”等一系列关系到百姓民生的食品安全事件，暴露出我国企业的社会责任意识淡薄、社会责任会计体系不完善等问题，因此笔者认为，产品安全是企业（尤其是食品行业）社会责任会计披露的重要指标。

（三）人力资源指标

随着人民生活水平的不断提高，在注重薪酬的同时也越来越关注企业在职工福利、工作环境等方面的相关政策，人力资源指标的重要性日益突出。包括工资及福利支出、职工收入水平及增长率、培训支出、劳保支出、聘用女性员工与残疾人情况、失业员工的安置、安全事故数量（尤其是煤炭、化工等高危行业）、企业为丰富员工文化生活方面的支出等。

（四）环境和能源指标

自然环境是企业以至整个人类赖以生存的物质基础。保护环境是企业必须承担的责任和义务。但部分企业为了追求利益最大化，不惜破坏环境，甚至威胁人类的生命安全。近期湖南郴州的一家企业由于违规生产粗铅导致300多名儿童血铅中毒。企业这种不负责任的行为与我国没有相关完善的社会责任体系不无关系。因此对于重工业企业，尤其是煤炭、化工等高污染行业，环境指标应该是披露企业是否承担社会责任的重要指标。包括环保投入经费、企业废水、废渣、废气的排放量、污染治理成本、对环保设备的投资等。

（五）社区指标

企业与社区是相互促进、共同发展的。企业的存在为社区的人民创造了就业的机会，与此同时也会对当地的资源环境以及居民的生活带来影响。企业积极承担社区的责任也可以提高知名度、塑造良好的形象，更加有利于企业的长久发展。社区指标包括为所在社区经济、环境绿化、文化教育、社会治安和就业等方面的贡献或影响。

（六）其他

其他指标主要包括企业文化的建设、对债权人利益的维护以及是否践行诚实信用的商业道德等。

加强社会责任信息透明度是实现可持续发展的必然选择，这就要求我国不仅要建立与之相对应的指标体系，也要从法律上进行规范。由于目前对于社会责任信息的披露更多是企业的自愿性披露，因此大部分企业披露的内容都是对企业形象有利的一方面，对于一些负面信息例如环境污染、消费者投诉、侵犯员工权益、产品安全事故等往往很少在报告中体现，这就需要国家通过立法来规范企业社会责任的履行、加强社会责任会计信息的透明度。

【参考文献】

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