本立而道生

甘永生

【摘要】 “君子务本，本立而道生”是中华圣贤对我们的教诲。“本立”就是修身，培养自己的德性。从事一切事业均以立本为先，企业经营、会计工作亦不例外。日本京瓷公司在其创始人稻盛和夫正确的哲学理念指导下，创造性地提出和实施了七项会计学基本原则，为京瓷公司的顺利发展提供了有利支撑，是圣贤“本立而道生”思想在企业会计实践中成功应用的宝贵案例，给予会计人员和会计工作非常重要的启示。

【关键词】 本立而道生； 稻盛和夫； 京瓷公司； 会计

一、本立而道生——中华圣贤的教诲

《论语·学而第一》说：“君子务本，本立而道生”。这里圣哲告诉我们，作为君子要抓住根本，只有抓住了根本，让根本在心中树立起来，才能行走在正确的人生道路上。《大学》也说：“物有本末，事有终始，知所先后，则近道矣”。这句话也是教导我们，在把握事物的根本、起点基础上，知道先干什么、后干什么，就接近正确的道路了。

那么，什么是根本呢？《大学》说：“身修而后家齐。家齐而后国治。国治而后天下平。自天子以至於庶人壹是皆以修身为本。”《大学》中还说“德者，本也”。《大学》在这里告诉我们，修身是根本，而修身以德为本。《论语·学而第一》则说“孝悌也者，其为仁之本与？”，告诉我们做人要以“孝悌”（即孝顺父母、友爱兄弟）为根本，为出发点。《孝经·开宗明义章第一》说“夫孝，德之本也，教之所由生也。”这句话告诉我们孝是德的根本。那么如何是行孝之道呢？《孝经·开宗明义章第一》接着说：“身体发肤，受之父母，不敢毁伤，孝之始也。立身行道，扬名于后世，以显父母，孝之终也。夫孝，始于事亲，中于事君，终于立身。”这里，很概括地告诉我们，孝分小（始）、中、大（终），小孝（始孝）应爱护好自己的身体（《弟子规》说：身有伤，遗亲忧），奉养好父母，使父母在物质和精神上都要满意、顺心；中孝是要效忠国家，奉献社会；大孝（终孝）则要求为人子弟要践行仁义道德，为世人做师范，使自己的美德流传于后世，让父母感到骄傲和荣耀，这是孝的终极目标。

以上是儒家经典中圣贤对我们关于“本立而道生”的教诲，类似的古训很多，因繁不录。但其精神无非告诫我们为人要首重“立本”，“本”立了，“道”则自然而生。而所谓“本”，就是修身，修身就是培德，培德就是要落实孝、悌、忠、信、礼、义、廉、耻、仁、爱、和、平等传统美德。

二、本立而道生的会计实践——日本京瓷公司会计学基本原则

日本京瓷公司是世界500强之一，创立于1959年，最初为一家技术陶瓷生产厂商。技术陶瓷是指一系列具备独特物理、化学和电子性能的先进材料。如今，该公司的大多数产品与电信有关，包括无线手机和网络设备、半导体元件、射频和微波产品套装、无源电子元件、水晶振荡器和连接器、使用在光电通讯网络中的光电产品。京瓷的创始人是稻盛和夫，他是日本四大“经营之圣”之一（另三位分别是松下公司的创始人松下幸之助、索尼公司的创始人盛田昭夫、本田公司的创始人本田宗一郎）。

京瓷公司的发展与稻盛和夫具有深厚的儒家思想观念，用做人的根本去指导企业经营和企业会计是分不开的。

作为企业家，都希望企业能够成为常青之树。但其关键则在于经营者要能够不断地做出正确的经营判断。而要做出正确的经营判断，需要有两个基本的支撑：一是经营者必须具备正确的判断事物的基准，并且这种基准要为全体员工共有；二是经营者必须通过具体的数字正确而及时地掌握企业各个部门以及企业整体的真实情况。对此，稻盛和夫（以下简称“稻氏”）是以“作为人，何谓正确”为思考问题的出发点，坚持贯彻公平、公正、正义、勤奋、勇气、博爱、谦虚、诚实等做人的正确的基本准则，从而使自己在企业经营中获得了这两个基本支撑。这正说明了“本立而道生”的道理。

本文这里重点介绍稻氏在他坚持做人的正确准则（即“本立”）下而创造的一整套精细而实用的京瓷公司会计学基本原则（即会计的“道生”），作为“本立而道生”思想在会计实践中的一个案例。稻氏提出的京瓷公司七项会计学基本原则如下：

（一）现金基础经营原则

对于企业经营，现金是最重要的。企业现金流动关系到企业的经营能否顺利地开展。会计为经营服务，就要以现金为基础，反映现金的流入与流出、现金增减变动的原因，特别是经营与现金流量的关系，这就是以现金为基础的会计学原则。但是，由于传统会计采用权责发生制，所以不能揭示现金来源与运用、现金流量与经营之间的关系（如企业有经营利润，不一定产生正的现金流），从而给指导经营带来不便。所以，稻氏提出以现金为基础经营的会计学原则具有重要的意义。

（二）一对一的对应原则

在经营中，必然发生钱、物的流动，而钱、物的流动必须与反映钱、物流动的票据——对应，这就是“——对应原则”。

——对应原则咋看起来理所当然。但实际工作中却经常不能坚持。例如，企业中经常出现票据先已处理，但货物没有到；或相反，货款已支付，票据要迟几天收取。这样，就发生了钱、物与票据不对应情况，导致会计处理与钱、物流动的时间分离。稻氏认为：“如果允许这样的‘票据操作乃至‘账外处理存在，哪怕是一丝一毫，就意味着数字不过是一种权宜、可以任意改变。说得极端一点，在这种情况下，企业结算表就失去了信用”。事实上，现在很多公司就是利用这一点，将会计变成了“魔术”，随意玩弄会计数据，甚至舞弊造假。例如，公司在本期效益不好时，与客户串通，制造假销售，以抬高本期业绩。下期初客户则办理假退货，以冲减上期的虚假收入。这种行为是违背商业道德的，而且会在员工头脑中种下既然数据可以弄虚造假，工作何必认真的不良观念。

——对应的原则则可以杜绝上述现象，其意义不仅能使数据如实地反映事实真相，而且企业从上到下彻底地贯彻此原则，可以防止舞弊，提高道德水平，增强全体干部员工对企业的信任。

（三）筋肉坚实的经营原则

人体健康体现所有血脉要畅通，肌肉要结实，充满活力。企业如人体，要持续发展，也要筋肉结实，没有赘肉。所谓结实的筋肉就是人、库存、机器、厂房、设备等可以产生出销售收入和利润的公司资产。而不能产生销售收入和利润的多余的资产，比如卖不出去的库存和过剩的设备就是“赘肉”。要把这些多余的资产彻底减少并最大限度作为有效资产加以利用。通过这样的做法，将公司塑造为筋肉结实、可以持续发展的企业，这就是筋肉坚实的经营原则。稻氏称该原则是京瓷公司的“会计学精髓”。

如何塑造筋肉结实的企业？稻氏经营的京瓷公司采用的措施有使用二手设备降低生产成本、坚持健全会计——陶瓷石块论、尽量降低固定费用、坚持用“额头流汗换取利润”而拒绝投机、坚持“即用即买”而不搞预算制度等。这些措施都是从稻氏的做人要实事求是的根本原则衍生的。这里对稻氏的“陶瓷石块论”略作介绍，以窥一斑。

京瓷的精密陶瓷产品，在创业初期，都是客户订单生产的。陶瓷的特点是生产后不能改变形状。由此产生的问题是：库存价值如何评价？一般地，考虑到成品率或客户可能追加订货，每批生产量要多于订单量，如订单是1万件，实际生产12 000件。假设每件成本100日元，那么账上就要记200 000日元的库存。但是，以后客户不再需要这种产品，实际上这批库存就毫无价值。虽然它属于“合格品”，在账上作为资产处理，但本质上同于路边的石块。本无价值而作为资产处理，这样的会计数据脱离了实际。因此，根据筋肉坚实经营原则，为了建立筋肉坚实的公司，对于不良资产必须处理，所以京瓷公司就把估计卖不出去的陶瓷库存作为“石块”丢掉，从账上清除。这就是稻氏所谓的会计学上的“陶瓷石块论”。当然，这里的“陶瓷”应泛指所有不良的库存。

（四）完美主义的原则

所谓“完美主义的原则”是指不允许暧昧和妥协，所有工作都要追求完美，深入每个细节。在企业的研究开发和制造现场，稍微一点错误就会导致产生废品，因此需要完美无缺的工作。同样，不管是投资计划、开发文件，也不论是核算管理，如果作为基础的数据有一点错误，那么就很有可能导致经营判断的失误或工作进度的延误。因此，稻氏强调，不仅研究开发和生产部门要认真，事务部门也同样要认真，决不允许出错。对于会计资料，他审查特别严格，如果会计人员提供的资料，会计人员自己未经审核，出现问题或矛盾的地方，他会提问、训斥、严厉地追求责任。所以，完美主义是企业经营的基本态度，会计更不能例外。

（五）双重确认的原则

“双重确认的原则”是一种“保护性机制”。它让两个以上的人和部门互相审核、互相确认，由此推进工作。是一种类似于内部会计控制的制度。双重确认原则可以预防员工的犯罪，但稻氏强调“工作光明正大，在透明的空间中进行，这不仅能使工作人员不发生意外事件，同时可以提高业务本身的可信度，保证公司组织的健全性”。因此，该原则“在任何情况下都必须彻底贯彻，不可松懈”。

财务会计人员的工作涉及到财、物的进出、数据处理、管理等容易发生职务犯罪和因管理不严给个人和组织带来不良影响的事项，所以，应当帮助企业健全这一机制并模范遵守。

（六）提高核算效益原则

为了提高企业的经济效益，公司除了增加销售额外，还必须提高产品和服务的附加价值。所谓提高附加价值，就是以更少的资源创造出有更高市场价值的东西。稻氏为此，在京瓷公司规模不断扩大的情况下，实行了“阿米巴经营”制度。它将公司这个大组织分成一个个小的组织，每个小组织像一个独立的经营体一样，可以依照自己的意志开展事业，这就是“阿米巴经营”。每个阿米巴分别作为利润中心运行，像一个小企业那样活动。阿米巴的负责人由上级认可，但它的经营计划、业绩管理、劳务管理等所有经营活动由他们

自己运作。这是一种全员参与的经营模式，每位员工都明确所在阿米巴的目标，都在各自岗位为达成目标而努力，并在此过程中实现自我价值。

稻氏认为：“企业会计最重要的使命是帮助企业提高经济效益。”阿米巴经营模式需要会计核算反映和提升各个阿米巴的效益。为此，京瓷公司形成了服务于阿米巴经营的独特的管理会计体系——单位时间效益核算制度。它与西方责任会计对利润中心的核算不同，这种制度基于“销售最大化，费用最小化”的经营原则，以销售额减去费用后的“结算余额”为出发点。这个“结算余额”就是经济学术语中的“附加价值”。其计算公式为：

某阿米巴结算余额（附加价值）

=销售额（净生产量）—费用（扣除额）

=（公司外销+公司内销—公司内购）—（原材料费+外包加工费+其他对外发生的费用）

单位时间效益即每小时创造的附加价值。

从这里可以看出，这种核算制度重视的是阿米巴（责任单位）的净生产量、附加价值、单位时间附加价值。净生产量反映了阿米巴的生产实绩；附加价值是公司利润的来源，代表着阿米巴对公司效益的贡献；单位时间附加价值则反映了阿米巴的经营效率。稻氏指出：“企业要发展就必须产生和提高附加价值”。而由上可见，这个核算制度较之西方的责任会计既简洁明了，又抓住了关键。

（七）透明经营的原则

自京瓷公司成立以来，稻氏一贯重视“以心为本”的经营理念，就是与员工在相互信任的基础上开展经营。要建立相互信任的关系，必须把公司的处境毫无隐瞒地告诉员工。为此，稻氏实行了玻璃般透明的经营，让全体员工都了解京瓷的经营状况。稻氏认为，“企业经营最重要的就是要光明正大，为了保证这一点，就要把经营放在众人的监视之下”。

会计的本分就是如实地反映真实情况。透明经营原则要求，财务部门全体成员要始终保持堂堂正正、公正合理的态度，要在财务部门营造正气，决不允许卑怯的思想和行为，要在公司当模范。另外，会计信息是企业最重要的、受到各方关注的信息，特别是上市公司会计信息，必须公开透明。京瓷公司在1976年美国发行股票以来，即同美国公司一样，采取了信息公开方针，严格按照美国会计准则，分行业、分地区公开信息，其发表的集团财务报表被美国注册会计师评价为“无条件而且公正合理”，在美国获得如此评价的日本企业很少。

三、京瓷公司会计学带给我们的启示

当今国内外企业中不讲商业道德、会计造假舞弊比比皆是，而由此导致企业受到法律制裁、受到社会谴责甚至破产的案件不绝于耳。相反，日本京瓷公司却因为坚守做人的准则，并在此基础上走坚持正确的会计基本原则而获得顺利发展，成为世界500强，这个带来很多的启示，本文侧重从会计的角度略述以下三点。

（一）做好会计工作的根本在于做人

所有事情都是通过人来完成的，有什么样的人品就会有什么样的做事的方式、风格和结果，所以做事的根本在于做人。稻氏提出的京瓷公司会计学七项基本原则是与其正确做人的准则相一致的。“本立而道生”，在其坚定的人生信仰下，其会计学和会计工作自然就是那个样子。所以，任何企业会计人员，首先要树立自己正确的人生观和价值观。纵观横览，多年来，不同国家的企业财务舞弊、会计造假不但不能制止而且已成燎原之势，究其根源就在于没有“正本”，自然就没有财务、会计的“正道”可走。2009年2月温总理在英国剑桥大学发表演讲，他说：“道德缺失是导致这次金融危机的一个深层次原因。道德是世界上最伟大的，道德的光芒甚至比阳光还要灿烂。我常讲，经济学家、企业家、银行家身上都要流着道德的血液”。这真可谓一语破的。企业会计人员由于其工作的特殊性质，其身上更应充盈着道德的血液。

（二）会计工作要积极服务于企业经营

现代企业会计包括财务会计与管理会计两大分支。财务会计的真正作用在于以客观公正、及时的信息服务于企业外部的利益相关者，实现企业与外部有关各方良好的信息沟通，从而维护和增进企业与外部的良好信任和合作；管理会计则侧重于服务企业内部经营，为企业构建良好的管理系统，提高企业的经济效益。财务会计和管理会计是现代会计系统的两翼，缺一不可。但实事求是地讲，管理会计更重要，因为只有发挥管理会计的作用，企业才能改善经营，取得好的效益。而有了好的效益，财务会计才能对外提供一份真正漂亮的报告，获得投资者等利益相关者的满意。但是，多年来，我们的企业经营者只重视财务会计，会计人员则擅长于按国家的会计准则进行会计核算和报告。而在企业效益不好或者出于企业的私利考虑下，会计人员时常利用制度的漏洞或造假方式来歪曲会计资料。如果说，企业只重视财务会计是没有真正地发挥会计的重要作用的话，那么，在财务会计中弄虚作假，则是完全错用了会计。这种错用可能暂时使企业、员工占了便宜，但最终会让企业和员工吃大亏，因为这样的企业是不可能真正地发展壮大，而其最有可能的结果将是：在内部将导致正气丧失，人心涣散；在外部将会失去社会信誉，受到法律制裁，最终走向破产。

日本京瓷公司可谓是正确地利用了会计并将其作用发挥至极致。由上述该公司会计学基本原则可见，它不仅坚守了会计的客观公正，而且从公司实际经营需要出发，以提高公司效益为目的，建立了独具特色的服务于公司经营管理会计体系。稻氏认为，“京瓷之所以能够顺利发展，就是因为京瓷具备了正确坚定的哲学，并构建了与这种哲学高度吻合的会计管理系统”。“在京瓷，本书（指《稻盛和夫的实学》）所述的‘会计学和被称为‘阿米巴经营的小集体独立核算制度，这两者作为经营管理系统的两轮，成为经营管理的骨干。这也可比喻为一间房子，京瓷的经营哲学是基础，会计学和阿米巴是支撑房子的两根柱子。当然这两根柱子缺一不可，两者相互支撑”。

由此说明，管理会计在企业发展中极为重要。因此，任何理智的、有责任感的、正直的企业经营者和会计人员必须重视管理会计，让会计主动地服务于企业经营，以促进企业又好又快的发展。

（三）会计人员应当做有正确思考方式的“自燃型”员工

稻氏在《活法》一书中提出了人生方程式：

人生·工作的结果=思考方式×热情×能力

所谓能力，是指才能或智能等先天性的资质；所谓“热情”，是指努力的意愿或热心等后天的努力；思考方式是指哲学、思想、伦理观等生活的姿态等人格因素。稻氏认为，最重要的是思考方式，因为能力和热情只有0分到100分，但是思考方式可以从负100分到正100分为止。所以，企业好的员工首先要有正确的思考方式。其次，是要具有热情。能力是排在最后的。稻氏在《干法》中，将人分成自燃、可燃和不可燃三种。可燃人靠近火就会燃烧；“不可燃人”即使靠近火也不会燃烧；“自燃人”则不需借助外力，自己就可以熊熊燃烧。具有热情的员工就是自燃人。在正确的思考方式下，在能力相当甚至较差的情况下，充满热情的自燃型员工会创造出优异的成绩，从而为企业和个人发展带来广阔空间。真正的企业成功人士无不是这样的员工。

通过京瓷公司的会计实践，充分地说明了“正本”是做好会计工作的前提，而会计主动服务于企业经营对于企业发展至关重要。所以，作为企业会计人员应当充满道德感、自豪感和责任感。那会计人员应当怎样做呢？稻氏曾说过：“什么是企业经营？对我来说，经营就是日益提高自己的哲学理念。”他的哲学理念就是京瓷哲学，核心是上述的人生方程式，根本是思维方式。因此，有道德感、自豪感和责任感的会计人员概括来讲，就是有正确的思维方式，立足会计工作的自燃型的会计人员。具体应当做到以下三点。

1.提高自己的道德修养，坚守正确的做人原则

京瓷公司经营的成功，根本上是在稻氏哲学理念指导下，他和他的整个团队做人的成功。其中，会计发挥的作用极大。由此，使我们坚信，会计人员提高自己的道德修养，坚定正确的做人原则，这不仅是会计职业的要求，而且对于企业健康持续发展是必要的。在目前我国普遍存在会计不诚信、会计生态环境不好（如经营者和整个社会道德素质不高）的大背景下，会计人员可能会有疑虑，会担心自己这样会不会立得住、站得稳。对此，我们要明白，这是个大是大非问题，在这个问题面前不能因短期的一己私利而践踏做人的基本原则。古语有：“得富贵福泽，由天不由我；做圣贤君子，由我不由天”；《论语》说：“仁远乎哉，我欲仁，斯仁至矣”。我们作为会计人员，应当有这样的认知和担当，要“当仁不让”，只管自家，不管别人，切实加强自身道德修养，坚定做人的原则。孔子曾说“会计当而已矣”，我想夫子这里说的“当”就是讲会计人员首先要“当”好人，人当好了，会计自然也就恰当了。

2.以优良的精神风范，带头营造风正气顺的企业氛围

会计工作的性质决定会计人员要有较高的道德修养，要坚持诚实、守信、公正、客观、廉洁等做人的原则。同时，由于会计特殊的地位，还要以自己的优良精神风范，带头营造风正气顺的企业氛围。一是会计人员通过严格执行国家财经法规、财务会计制度、建立健全内部会计控制来营造诚实、守法的正气；二是会计人员作为经营者的参谋要积极向领导献言献策，劝谏他们要从企业大局和长远发展出发，树立企业正气，建立和谐信任的内外关系；三是会计人员要利用日常与员工接触、处理财务会计业务的机会，以自己的人格和公正、高效的工作来感染人，促进风正气顺的企业氛围的营造。

3.结合企业实际，改进会计工作，服务企业经营

企业会计（主要是管理会计）的重要使命是服务于企业经营，因此企业会计必须结合企业实际，主动地适应经营需要甚至通过会计主动地促进经营的改善，为经营提供坚强的支撑。为此，会计人员要积极深入生产管理的一线，了解本企业经营的特点和需要，根据企业经营的实际来设计会计管理系统。京瓷公司没有照搬西方的责任会计，而是根据自己的阿米巴经营建立了单位时间效益核算制度，从而为京瓷公司的顺利发展提供了强有力的支持，就最好地说明了这一点。

【主要参考文献】

[1] （日）稻盛和夫.稻盛和夫的实学[M].曹岫云，译.东方出版社，2011.

[2] （日）稻盛和夫.活法[M].周庆玲，译.东方出版社，2005.

[3] （日）稻盛和夫.干法[M].曹岫云，译.华文出版社，2010.

[4] 谭小芳.稻盛和夫管理哲学的“天龙八部”[EB/OL].http：//roll.sohu.com/20120328/n339076790.shtml.