对上市公司内部控制信息披露的思考

内部控制信息披露制度，是上市公司为了充分保障投资者的利益、确保公司运营透明化、直接接受社会的群众监督而依照相关法律规定，将其自身的财务信息变化、内部控制概况、具体经营状况等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告，并直接向社会公开、公告，方便投资者充分了解公司运营情况，并能在此基础上作出投资决策的一系列制度。因此也被叫做公示制度、公开披露制度。

上市公司进行内部控制信息披露，就是立足于原有标准，判断是否建立完善的内部控制，评价执行效率，出具评估报告，并在公司年报中披露经注册会计师审计后的结果。这样的机制存在，很明显可以有效协助公司进行自查，发现日常管理，尤其是财务管理中的各项漏洞，从而有效防止职业犯罪、徇私舞弊等现象的发生，以此来进一步稳定公司财务状况。显而易见，这样能够让公司股权所有者向各类投资者等利益相关单位介绍公司营运状况和内部结构，增加公司自身的魅力与发展力，帮助投资者作出正确的决策。

一、概述我国上市公司内部控制信息披露的现状

1.完善内部控制规范任重道远，国内普遍对内部控制重视不足。

一是相关的法律法规不完善，我国尚未提出正式的内部控制权威体系，陆续出台的一些法律法规也都只是针对小范围的规定。二是政府及相关监管部门监督力度不足，监管部门对于注册会计师给出的审核意见，上市公司做出的自我评价报告都没有进行全面的审核复查。对于一些不符合现行法规的上市公司行为，政府及相关监管部门的处罚力度也不足，不能够让违规公司敲响警钟。三是缺乏对上市公司信息披露的硬性要求。四是公众对内部控制信息关注不够需求不足。

2.我国上市公司对于内部控制重视不足，内部控制普遍薄弱

我国的上市公司有很多存在转型不彻底，公司治理结构紊乱，公司管理执行力薄弱的问题。当然，缺乏了完善的治理结构体系，公司内部很容易出现预想不到的混乱状况，包括管理漏洞不断扩大，财务状况不稳定，企业自控执行力低下，信息披露明显不够深入等等。这样的各类问题存在的可能性一再加大，很好地向我们证明了企业内控的重要性，也用事实说明了我们上市公司在完善内控方面依然存在很大的不足。

3.我国上市公司内部控制息披露制度实施效果不显著，内部控制信息披露主体的专业水平普遍不足

虽然我国于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年颁布了《企业内部控制审计指引》，《企业内部控制应用指引》，《企业内部控制评价指引》，要求企业必须建立健全内部控制信息披露制度。通过两年的实施，新规范也得到了大多数上市公司的广泛认可，但是由于规范的原则性较强，不一定适用于所有的企业，因此，实施效果与预期效果仍然存在一定的差距。同时我国上市公司内部控制信息披露才刚刚起步，真正具有专业水平的披露主体并不足够应对所有上市公司的内部控制信息披露，在我国现阶段的情况下，注册会计师由于同行业竞争，外界压力等情况，很难在对上市公司年度财务报告等进行审核的过程中做到完全的独立，这也是我国要提高公司内部控制信息披露的一个迫切需要解决的问题。

二、完善上市公司内部控制信息披露的建议

1.立足源头，健全内部控制信息披露的规范体系

首先，需要强调内部控制信息披露的相关内容，制定统一规范。这样，能够帮助上市公司进一步提升有效披露的准确性，同时不断规范内部控制信息披露的格式等各项细节，制定统一的、正确的知道条例。当报告使用者面对公司披露的内控信息时，就等于了解了公司的内部控制信息的一个索引，从而提高公司披露内部控制信息的完整性，最重要的是还为相关监督部门提供了评价和监管的依据。其次，应当明确内部控制信息披露的责任主体，由董事会作为披露内控信息的主体，通过独立董事或监事会的监督，对董事会披露的内控信息进行评价和确认，从而提高公司披露的财务报告和内控报告的真实性、全面性。

2.依靠自身，提高公司管理人员对于内部控制的认识

提高上市公司管理人员对于内部控制信息披露的重视，加强对上市公司管理人员的培训，使他们能够意识到自己肩负的对于公司的责任以及对于支持公司的投资者们的责任。公司的管理人员必须树立正确的社会价值观，提高对于披露公司内部控制信息的正确认识，积极配合相关工作人员进行披露工作。只有这样，信息披露环境才会得到有效地改善，披露的公信力和准确度也会大大增强。

3.重视根本，鼓励信息披露自愿，加强相关培训

当下，我国上市公司的相关人员对于内部控制信息披露的内容、形式和要求都依然存在一定的认识不足。这就要求我们要及时加强对于相关披露主体人员的培训和教育。对于相关披露主体工作人员的培训，也不能够仅仅是在法律法规或者是专业角度的培训，也要能够对他们自身的素质进行培训，要增强公司自身，尤其是公司现有管理者对于内部控制信息披露的重要性的认识，以期达到披露的内部控制信息质量的目的。我们期待的最佳结果是通过披露能够准确详实地表达出公司主体对于披露信息的主要意愿，帮助信息使用者理解这样的意图，减少在披露过程中可能出现的失误。踏踏实实的做好信息披露的工作。

同时，针对现下我国大部分上市公司内部控制评价报告较少，信息披露不准确、不真实、流于表面的各项现状，通过强制性信息披露，规范上市公司有关一些基本的、重要的信息的披露需要体现及时、完整的要素。我们要将着重点从单纯性地规范披露内容上进行转移，转移到兼顾内容与形式的规范上来，进一步鼓励公司披露内部控制信息的意向，提升自愿性，增加内动力，提升披露内控信息的全局水平和质量，从而不断满足信息使用者不断提升的信息需求，达到与时俱进的效果。

4.强调全局，完善上市公司治理结构，正确面对披露成本

加强公司内部管理，提高公司员工基本素养，完善公司治理结构，为内部控制信息披露提供一个良好的内部环境。在公司完善治理结构的同时，上市公司也需要正确的去看待内部控制信息披露可能产生的披露成本，正确面对可能会增加的披露成本，对于公司的暂时利益而言，也许披露成本的增加是会减少公司的经济利益的，可是良好的信息披露，对于整个公司的正常运作是有绝对的好处的，能够用自身完整而准确的信息展现自身良好的经营状况，展示他们公司的强大实力，为他们提供强有力的市场竞争力。同时这也会促进公司股东和员工的积极性，对于公司的后续发展是有利的。

5.注重全程，规范审核标准，加强对内部控制信息披露的监督

加强对上市公司内部控制信息披露的监督和处罚力度就势在必行。借鉴国外经验，注册会计师应当对上市公司的内部控制信息披露进行检测并出具报告，加强对上市公司内部控制的监督力度，提高上市公司财务信息的质量，有效的防止会计造假的出现。完善相关的法律法规，加大对违规公司的处罚力度，不仅要有经济上的处罚，还应当公布处罚信息，使上市公司的违规成本增大，从源头上根治虚假的内控报告、审核报告。

此外，应该加强对注册会计师的风险意识和职业道德教育，对注册会计师实行定期定时培训，增强注册会计师个人素养，提高其独立性，强化对注册会计师行业的监督，提高注册会计师的执业水平。另外，在加强对注册会计师的教育和培训的同时，也应当规范审核标准。让注册会计师们对于报告的审核都能够规范统一，做到有据可循，有理可依。

参考文献：

[1]刘秋明.我国上市公司内部控制信息披露的问题及改进[J].证券市场导报，2010，6

[2]倪国爱.中国证券市场会计信息披露的问题与对策.经济问题探索，2008：第8期

[3]龚卫华.中国上市公司会计信息披露研究.浙江金融，2008第2期

作者简介：汤吉妹（1975），女，汉，浙江湖州，湖州市星火服装有限公司，财务经理，会计师、本科