管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策建议

卜鸿雁

［摘 要］管理会计在我国企业的应用还普遍处于一个比较低层次的水平上,作为一种有效的管理手段,有必要对管理会计在我国企业应用过程中存在的问题进行分析,并找出相应的对策建议。本文从管理会计运行环境和管理会计本身两个方面对管理会计的应用现状进行了分析,并提出了相对应的对策建议。

［关键词］管理会计；问题；对策

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）32-0045-03

管理会计进入我国企业管理系统已有30多年的历史,管理会计也已经成为我国会计专业的一门必修课程,在企业的管理过程中,管理会计正在发挥着越来越重要的作用。但是,应该清醒地看到,管理会计在我国的应用还处于一个比较低层次的水平上,各种管理会计理论和方法比较零散,缺少系统性,这样导致管理会计在推广应用过程中未能产生应有的经济效益,这也影响了管理会计在我国管理会计理论的进一步发展,阻碍了管理会计在企业的实际应用。目前,管理会计在我国企业的应用范围有限,主要集中在少数大型公司,但应用水平并不高,总体来看还处在一个起步阶段或者初步阶段,管理会计在很多企业中并没有成为一个专门的岗位,其部分职责由会计主管、会计人员来完成,管理会计的预测与决策职能并没有很好地发挥出来。随着公司治理结构以及我国市场经济秩序的不断完善,企业对管理会计职能的需求越来越迫切,企业实施管理会计的条件和环境在发生着深刻变化,而我国管理会计体系则仍在沿用20世纪引自西方的管理会计理论,管理会计的内容和技术方法严重滞后,并没有根据企业管理、业务活动的发展而进行更新,缺少创新和实践指导作用的管理会计的处境越来越尴尬,已经不能满足企业内部管理的需要,管理会计为企业管理人员提供的信息已经难以满足及时、有效的为企业管理者决策提供支持,因此,无论从理论研究的角度,还是实践应用的角度,管理会计的研究和推广在我国都具有极高的价值。

1 管理会计在我国企业应用中存在的主要问题

1.1 管理会计环境有待改善

（1）管理会计意识缺乏

改革开放以来,尤其是随着企业体制改革的不断推进,我国市场经济正在不断完善,这是管理会计得以推广的基础。然而,由于计划经济体制的长期影响,尤其是管理理念、管理方法的改变需要一个过程,国家对于企业的管理方式、方法有待改进,统得过严、管得过多,严重影响了企业的自主性、灵活性,企业运用管理会计进行管理的环境不容乐观,企业在管理过程中,看重领导签字而忽视决策的科学性、合理性,管理者注重短期绩效而忽略长期利益,管理会计的预测决策职能在行政命令面前显得苍白无力,盲目扩大生产规模,低水平建设普遍存在。

(2)会计核算资料与管理会计的脱节

企业都建立了一套完整的财务会计核算体系,以便及时、完整地反映企业的生产经营活动,这些会计资料成为企业管理会计所必需的基础数据。但是,管理会计在实际运行过程中,难以有效地利用财务会计核算资料,集中表现为管理会计数据与财务会计数据需要经过一定的转换才能应用,这大大影响了管理会计的成本,影响了管理会计的效率,也影响了管理会计对会计工作的指导性。

(3)管理会计在企业的运用缺少硬性约束

管理会计与财务会计的统一、规范核算不同,管理会计没有统一的准则、制度,也没有固定的程序可以遵循,因此,企业是否建立自己的管理会计体系,如何来组织实施管理会计都具有很大的灵活性,这也导致管理会计缺乏强制性,其推广应用则取决于企业管理层对管理会计的态度,应用水平则取决于企业对管理会计的掌握程度。

(4)会计人员的素质难以满足管理会计的需要

管理会计对会计人员的业务素质提出了更高的要求,会计人员不仅要了解财务会计核算,还需要运用统计的、数学的知识进行简单的统计分析,需要借助于ERP系统、会计信息系统等管理软件进行预测分析,因此,只懂会计核算的会计无法胜任管理会计工作。

1.2 管理会计自身存在的问题

(1)管理会计理论体系不系统

管理会计与财务会计构成了现代企业会计的两大分支,但是,管理会计的理论研究明显落后于其实践运用,这在西方管理会计发展过程中充分得以体现,虽然具有很好的应用价值,但是,在将这套系统应用到我国之后,这一体系表现出明显的“水土不服”,加强基本理论研究,推动管理会计学科不断走向成熟成为管理会计在我国推广应用的关键。目前,管理会计在实际运用过程中之所以无法起到指导管理会计实际工作的关键,就在于管理会计理论自身还存在重大缺陷,管理会计充分融合了管理学、经济学的方法，但这些方法却没有形成一个系统的理论。管理会计,是不同学科交叉应用的结果,但在新的经济业务面前如何运用管理会计的知识则显得比较困难,尤其是对绝大多数管理会计人员而言,要自己综合运用管理学、经济学、会计学、统计学知识进行分析,几乎不可能,而如果能够有一套可以广泛运用的管理会计知识则极大提高管理会计的应用价值。管理会计目前在一些基本理论问题上还存在比较大的争议,例如管理会计的基本目标、基本假设、基本原则等问题,这些问题尚没有一个统一的认识,这也使得管理会计的理论基础不坚实。管理会计的具体方法非常灵活,但是这些方法多是借助于其他学科的知识,例如管理学、统计学、数学等,这些知识之间在特定的业务下关系明晰,但一旦面对新的问题,该如何利用这些知识就变得非常复杂。我国管理会计理论体系建立在对西方管理会计的翻译、引进上,缺少结合我国国情的理论体系的系统性成果,而这是决定管理会计在我国推广应用的关键,因此,如何构建一套适合我国国情的管理会计体系是当前工作的关键。

(2)管理会计技术层面与管理实践的脱节

管理会计技术层面主要涉及方式、方法等问题,当前管理会计技术方法实践性不强,有些问题的解决比较抽象,例如数理统计模型、统筹规划模型、代数矩阵模型等,这些模型在实际工作中缺少普通推广应用的基础,绝大多数管理会计人员缺少应用这些知识的能力。如果将这些理论进行简化,又难以充分考虑各种影响因素,使得管理会计的效用不能充分发挥。一些在实践工作中行之有效的方式方法却不能及时进行总结,将其上升为理论,这也影响了一些先进技术方法的推广运用,管理会计实际与管理会计技术方法脱节成为制约管理会计推广的直接原因。

(3)管理会计体系不规范

管理会计体系的不规范严重制约了其在企业的推广应用,管理会计基本理论体系尚未形成的情况下,管理会计研究的领域却在不断延伸,管理会计研究范围不断扩大,管理会计更加不规范。管理会计缺乏规范的直接影响是阻碍了管理会计人员知识体系的构建,企业也无法根据相关要求来建立管理会计制度。此外,由于缺少规范性,在管理会计软件开发与应用方面也缺少基础,相比于财务会计,管理会计在软件应用方面远远落后,而管理会计却需要大量的数学模型和数量统计,这些工作离开软件和计算机的辅助,工作量非常大,要想在实际工作中推广应用的可能性也就很低了。

2 管理会计在我国企业应用的政策性建议

2.1 提升管理会计运行的企业环境

(1)培育优秀的企业文化

企业文化是企业的软环境,国外成功企业的经验表明,优秀的企业文化能够激发员工的创造力,增强企业凝聚力,为各项规章制度的运行提供良好的环境氛围。管理会计的推行同样需要一个良好的环境氛围,以实现企业管理由“人制”向“法制”的转变。我国企业文化的构建应充分结合我国传统文化,构建共同的企业价值观,鼓励全体员工积极主动参与,以人为本的柔性管理和以规章制度为准绳的刚性管理相结合,提升企业全体员工运用管理会计的意识,形成领导层重视,会计人员积极配合的工作氛围,这是做好管理会计工作的第一步。

(2)提升财务会计信息质量以服务于管理会计应用

要解决管理会计与财务会计之间的不协调性,使财务会计信息能够有效运用于管理会计,就需要解决财务会计信息失真问题,提高财务会计信息质量。为此需要从以下几个方面入手：

①加强对会计舞弊行为的惩罚力度。不断完善企业会计准则和会计制度,财务信息不仅仅是抽象数据,而是对经济活动的行为,会计数据必须反映会计行为是否合规,因此,需要根据经济业务事项的发展不断完善现有的会计制度,使其能够更好地反映经济实质。会计舞弊是影响企业会计信息质量的最大毒瘤,企业要提升认识,尤其是会计人员要坚决抵制各种非法行为。要严格按照《会计法》的要求进行业务处理,制定和完善企业的会计制度,并严格执行各项规章制度。要明确会计责任,坚决杜绝做假账、出假报表等行为,维护市场秩序。完善企业内部控制制度,实现企业会计信息系统的自我完善,提高内部审计的独立性,维护良好的市场经济秩序。

②构建配套法律法规体系。监管部门要认真落实各项检查工作,按照定期检查与不定期抽查相结合的方式,加强对所辖区域内企业的管理,要制定与《会计法》、《企业会计准则》相对应的配套法律法规,尤其是在刑法、公司法、证券法等法律中增加对会计违法、违规行为的处罚规定,严格落实有关会计信息披露的相关规定。

（3）构建多层次的管理会计培训体系

①提高企业管理者应用管理会计的能力。管理会计在企业的推广应用离不开企业管理者的支持,企业管理层必须懂得管理会计,有运用管理会计的能力,才能自觉的在预测、决策、规划等管理活动中运用管理会计的相关技能,否则,管理会计在企业的推行就会遇到很大的障碍。因此,企业领导层、各级管理人员要提高对管理会计的认识,将其视为提升自身管理水平的得力工具,不断培养、丰富自身的管理会计应用能力,将管理会计理论知识与管理经验有机结合起来。开展多种形式的交流合作、培训学习,丰富管理人员的管理会计体系,提升管理会计应用能力。

②提升企业会计人员的业务能力。我国会计人员素质普遍较低,很多会计从业人员经过短期的培训,考取会计从业资格证书之后就从事会计方面的工作,缺少系统的会计知识学习,只懂得如何记账,对于管理会计的内容几乎一窍不通。管理会计在企业的应用离不开一支高水平的管理会计人员队伍,只有这样才能推动管理会计理论应用到企业会计工作实践。为此,需要下大气力加强企业会计从业人员的管理会计知识培训。对于条件具备的企业,可以设立管理会计岗位,从事专门的管理会计工作；对于暂时不具备或不需要设置管理会计岗位的企业,可以通过对会计人员的管理会计培训,使其履行管理会计职责,这需要一个完整的管理会计培训体系,在社会继续教育方面,要增加有关管理会计的内容,例如在会计继续教育中增加有关管理会计的内容,并将其作为一个必选模块学习。在大学教育方面,及时更新教材,介绍在企业行之有效的管理会计方法、技术,增加管理会计模拟实习课程。

2.2 不断完善管理会计体系

（1）构建中国特色的管理会计体系

管理会计在我国推行的关键是要找到一条适合我国国情的道路,不断探索建立具有中国特色的管理会计体系,为此,需要从以下几个方面入手：

①正确定位我国管理会计。我国管理会计推广应用的经济环境、企业环境与西方国家存在着明显的差异,我国管理会计必须找准自己的定位,结合我国市场经济发展的现状,结合公司治理结构和公司制度的发展,制订一套便于会计人员理解掌握,适用于不同发展水平当前企业的管理会计体系,简化理论推导,重点介绍理论的应用,并通过大量的实例来阐述具体运用过程。

②注重行为科学与管理科学的结合。一个国家的管理行为受到生活习惯、思维逻辑习惯的影响,因此,在构建我国管理会计体系时,有必要结合我国人民的行为特点、心理特征来制定相关制度,研究管理技术、手段,这样才能取得更好的效果。

（2）注重管理会计理论与实务协调发展

理论与实践的有机结合、协调发展是一门学科生生不息的关键,否则,理论研究就会成为无本之木,同样,实践没有理论的指导,就要走很多弯路。我国管理会计人员要加强对管理会计理论的探索,摸索、总结符合我国国情的管理会计理论,为此,管理会计研究人员要深入到企业生产管理的一线,对一些成功的典型案例进行深入分析,及时总结经验,将其上升为具有指导意义的理论。当前,案例研究是一种被广泛运用的理论研究方法,通过大量的案例研究来得出研究报告,进而深入分析哪些管理会计理论在某些领域最有效,并对其适用条件、运行机理进行探索,从而使得这种成功的经验能够成为可以推广的指导性理论。

（3）推进管理会计的职业化

从国外管理会计的发展及经验看,成立专门的管理会计组织,例如成立管理会计师协会,其成员由学术专家、实务界人士共同构成,这类专业组织的设立可以有效的发现在实施过程中存在的问题,推动管理会计理论的不断发展和完善,提高管理会计人员在企业中的地位。管理会计师协会有利于促进管理会计学术研究与实务操作的沟通,促进理论与实践的协调、融合,使先进的技术、方法能够得以运用,同时,及时总结各种实践经验,将其上升为具有指导价值的理论。我国有必要借鉴国外的管理会计师专业组织的组织方式,结合我国的实际情况成立我国的管理会计师协会,为培养一批具有扎实理论基础和丰富实践经验的管理会计师提供组织保障,不断推进管理会计的职业化、规范化,及时了解、研究在实际工作中遇到的新问题,提高管理会计解决实际问题的能力,增强管理会计的应用价值,推动管理会计的运用和发展。

参考文献：

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