结构性减税思辨

王源浩

结构性减税，不应只是中小微企的“甜点”，频频强调小微企，视乎有“避重就轻”之嫌。

2012年2月14日，财政部发布数据显示，2011年全国税收收入完成89720.31亿元，比上年增加16509.52亿元，同比增长22.6%。数据显示，2011年中国GDP增长9.2%。税收增速超过了GDP增速的两倍，计划外超收高达1.4万亿元。

纵览过去几年的税收数据，仅2009年税收增幅下滑至9.1%，2008年全国税收54219亿元、同比增幅18.8%，2010年税收总额77390亿元，23%的增幅基本和今年持平。

在2011年全部税收收入中，来自流转税的收入占比为70%以上，而来自所得税和其他税种的收入合计占比不足30%；来自各类企业缴纳的税收收入占比为92.06%，而来自居民缴纳的税收收入占比只有7.94%。同时，财政部的数据还显示，2011年国家税收总收入增长的22.6%中，仅企业所得税一项就占了18.7%。

在金融危机的大背景下，税收增幅不降反增，以及企业所得税居高不下的现状，专家学者纷纷建言减税应纳入政策视野，切实为企业减负。

税负之忧

“可以也应当进入结构性减税视野的，主要是那些由企业缴纳、走价格通道转嫁的间接税。”中国社科院财经战略研究院院长高培勇对于结构性减税的看法，代表了相当一部分人的看法。经济学家许小年亦称：“我国目前企业的税负较重，影响了企业的生产积极性和活力。

减税的必要性已成为多数专家学者的共识，而对于微观的企业而言，对于税负更是春江水暖，其中自知。东莞凯立特电子设备厂总经理徐皓持认为，“现在很多中小企业面临贷款难、人员招聘难、成本上升，但这个还不是最主要的，最重要的是税太重了。”

除了企业可能因税负过重而导致经营难以为继外，还引起了其他方面问题。

首先，对外贸有明显影响。“对间接税收入以及对企业纳税收入的过度依赖，不仅会推高境内商品相对于境外商品的价格水平，削弱境内商品和企业的国际竞争力，而且会通过出口退税环节形成对进出口商品价格水平的差别影响。”高培勇在文章中表示。

其次，为高通胀推波助澜。据多位专家表示：导致去年物价上涨的原因，既有需求拉动的因素，也有成本上升推动的因素。企业过重的税负只会在价格末端放大出来。而通货膨胀相当于对百姓收税。

2011年，全国居民消费价格总水平比上年上涨5.4%；现期居民一年期存款利率为3.5%，即：负利率为1.9%，可视同为通胀税税率1.9%。

“去年百姓交了太多通胀税，今年我国经济会减速，居民财产性收入会下降。”国家发改委宏观经济研究院副院长陈东琪直言。

实际上，因企业税负过重而要求减税的呼声早已有之。在2008年12月初召开的中央经济工作会议上，结构性减税的呼声就已经出现。2011年，更是被诸多学者称为中国结构性减税“元年”，在这一年中先后调整了个人所得税起征点、推出了房产税试点、提高了小微企业增值税和营业税起征点、在上海开始增值税扩围试点，并正式出台了资源税试点方案等等。

结构性减税一直强调小微企业，似乎有“避重就轻”之嫌。有学者直指，就当下而言，减税不应只是小微企业的“甜点”，降低企业所得税和流转税，这不仅仅是为企业减负，也是为转变经济发展方式奠定良好的税制基础。

结构之辩

减税呼声最高的，还是给小微企业减税。有学者撰文称：“目前1000万家小微企业，过去两年减免的税收总额每年也就在300亿左右，减免额不到总税收的千分之五。”

中山大学岭南学院财政税务系主任林江也认为，这些财税政策帮助有限，“如果要给小微企业减负，真正有效的是减税甚至不收税，比如小规模纳税人的营业税不收。”

中国政法大学财税法研究中心主任施正文表示，虽然去年财政部连续出台了一系列的减税措施，吸引了公众的眼球，但实际上减税的规模并不大。

国家税务总局原副局长许善达认为：“目前减税规模维持在百亿、十亿的水平，力度还不够，至少要达到几千亿才能够真正发挥效应。”

2011年12月27日,国务院副总理李克强在全国税务工作会议上说，要继续完善结构性减税政策，特别是针对小微企业。随后出台一系列关于小微企的减税政策。

今年2月1日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，要求落实多项关于小微企减税的政策。

“要把支出和减税重点放在支持“三农”和小微企业上。”2月16日和17日，国务院副总理李克强在上海召开经济发展和财税重点改革座谈会时再次强调。

从我国税收结构来看,我国绝大部分税收收入都是间接税贡献的。

2011年仅流转税就超过了总税收的70%，其中，第一大税种的增值税收入占比在2011年是全部税收收入的37.75%，消费税和营业税的收入占比分别为9.41%和14.29%。

这些间接税并不是针对纳税人直接征收的,都是纳税人在消费过程中无声无息地就交了，很多纳税人毫无察觉。企业所得税也是一样。

好在营业税改增值税在上海试点后，已有燎原之势，看来营业税被增值税取代只是时间问题。这对企业来说是一大利好。

“由于增值税在所有流转税中的总量最大，而且营业税改征增值税的试点方案已经公布，营业税终归要被增值税‘吃掉；特别是倘若不同时出台其他配套措施，‘扩围后的增值税收入占全部税收收入的份额将升至50%以上，比重明显偏高，所以，结构性减税的主要对象显然应锁定于增值税。”高培勇表示。

而直接税中的企业所得税也不容小觑，2011年上交16760.35亿元，同比增长30.5%，是GDP增速的3倍多，这是结构性减税的另一面，大幅增税。

高培勇进一步强调：“在适当降低宏观税负水平的前提下，减少间接税，增加直接税；减少来自于企业缴纳的税，增加来自于居民缴纳的税。”

减税空间

如果没有一个目标，结构性减税就是一个迷宫，税收还是如去年一样，结果只会不断在提高。

“中国需要减税1万亿元人民币左右。比如，增值税降低五分之一，将会从现在17%的税率降低到13.5%。”独立经济学家谢国忠称。

关于减税有多大空间的问题，我们可以比照去年多征税的数字。有经济学家估计2012年国内GDP的增速大约在8.5%左右，如果税收增长速度超过了GDP的增速，老百姓会说你多收了，那么多收的1.4万亿元去掉税收增长率的8.5%，应该就是该减的税了，这样算下来，2012年应该减税1.28万亿元呀！

减税后的好处，各位学者各有所云。

“首先中国需要立即减税来提高效率。这可以通过减少政府投资项目实现，有可能被削减的项目本身就是累赘。其次物价高是低消费的主要原因。将增值税、消费税和营业税减少五分之一，将肯定能够刺激消费，消费增长额很可能会超过减税额。”谢国忠表示。

清华大学经管学院魏杰教授此前分析称：“减税的空间大概在5000亿—8000亿元之间，对经济的刺激效应大概有5倍，可以拉动4万亿的GDP。

学者施正文亦认为：“若要达到这么大的减税规模，只有从大税种入手才会有可能。降低增值税的税率，比如从现在的17%降到10%,这一方面可以减轻企业负担，另一方面也能创造空间使企业向消费者让利。”

北京大学法学院教授刘剑文称：“现在的税收收入规模相对较高，要达到民富国强的目标就应该藏富于民。目前应该减税的税种没有减到位，而又增加了新的税种。”

亦有学者表示，目前结构性减税给人的感受更多是扶持产业发展或中小企业的临时性举措，还没有成为一项基本和长期的财政政策，以至于具利的减税措施只是在个别税率上微调，并没有触及不合理的税制本身。