XBRL在提高会计信息方面的应用及推广问题探析

徐莹 余慕星

摘 要：文章在总结了XBRL研究和应用的基础上，探讨了XBRL被广泛推广应用的原因，指出了XBRL的应用有助于提高会计信息的准确性。然而推广应用XBRL仍存在不少问题，文章对此进行了探讨并提出了解决问题的建议。

关键词：XBRL 应用推广 问题 建议

中图分类号:F230文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）08-154-02

一、XBRL的研究与应用

XBRL（eXtensible Business Reporting Language可扩展企业报告语言）自1998年由霍夫曼（Hoffman）等提出后，为美国注册会计师协会所关注，得到了广泛的研究与应用。

国外学者对自2000年1月到2005年12月五年间收录在三大数据库EBSCO、ProQuest和Lexis-Nexis上关于XBRL方面的文章进行统计，共有675篇。美国、加拿大、阿根廷、巴西、乌拉圭、智利、法国、意大利、西班牙、日本、印度、阿联酋等东西南北的发达国家、发展中国家均加以推广应用。

国内关于XBRL的研究，以“XBRL”为主题在中国期刊数据库检索，自2003年1月至2011年10月，得到论文超过560篇。财政部于2009年发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确将XBRL作为我国会计信息化的先导。2009年11月至2010年1月，财政部又先后发布了《中国XBRL分类标准架构规范》等三个征求意见稿，使XBRL的应用迈出了实质性步伐。证监会自2009年起，要求所有证券投资基金的季报、半年报和年报在正常的报告外，还要采用XBRL方式报送，并将所有XBRL数据在中国证监会的网站上公开。

二、XBRL推广的原因

XBRL之所以得到广泛的研究与推广，特别是在资本市场发达的国家和行业的应用，是有其原因的。

首先，标准定义简单，适用不同程序。XBRL在语言的使用上，是基于XML（eXtensible Markup Language可扩展标记语言）上的计算机语言，允许用户对自己的标记语言进行定义的源语言，这就为不同的应用程序打开了大门，便于在不同系统之间进行数据的传输和交换。现实中，众多企业存在着众多的计算机操作系统、数据库和显示界面，这些系统、数据库和显示界面各不相同，要想在这些不同的平台、不同的软件之间传输信息，往往显得非常复杂，一般的人员难以顺利、有效转换，工作起来非常不方便。通过XBRL来标记财务信息和非财务信息，如各种文字、图像甚至二进制文件等作为交流媒介，就可以轻松地读取并利用这些数据。

其次，信息一次录入，减少错误风险。XBRL的信息是一次录入，多次使用。由于减少了信息录入的次数，也就避免了重复录入信息存在差错的风险。同时，也排除了不同格式带来数据转换或另外录入而增加错误的风险，如把纸质的财务报表或企业网站上以HTML形式储存的文件、PDF文档以及其他特殊报告格式的文档转换为需要的格式，等等。

再次，信息直接取数，避免人为因素。XBRL是一个具有开放性的技术构架，任何满足XML命名规则的名称都可以标记，使得任何应用程序都可以用XML读写数据，直接自动产生大量各种形式的报表。与公司财务数据相关的利益者，如投资者、政府部门、监管机构、准则制定者、财务分析师、银行业以及债权人等等，都能免费、自由地在不同的软件平台上获得相关的财务原始信息，自己进行分析、判断，形成正确的财务信息。因此，XBRL在编制、分析、传播和交流商业信息方面，为信息相关者提供了直接取数的平台，减少了环节、避免了人为因素、提高了数据的准确率。

此外，取数标准统一，杜绝不同解读。XBRL采用XML格式，统一了网上的数据定义和格式。利用XBRL取数，不必以人工方式找出需要的数据再进行逐一的比较，避免不同格式带来的数据不统一和不同的人员对数据的不同解读。

三、XBRL有助于提高会计信息的准确性

从以上分析可知，XBRL的特征与会计信息准确性有天然的联系，推广应用XBRL可以有效提高会计信息的准确性。现实中，造成会计信息失真的原因有多方面，但从财务报告的编制角度来看，主要是如下三种因素：

故意为之。是指会计人员有意编制、提供虚假的错误报告。会计人员编制、提供虚假的财务报告，主要出于两个方面的目的：主动和被要求。主动是因为会计人员为了掩饰别人不知道的情况，如会计人员犯了错误，或私自设置“小金库”等行为。这里的“别人”不仅仅是公司外部的人员，也包括公司内部人员。被要求往往是上司的要求，上司为了达到某方面的目的而指使会计人员故意造假。

无意错误。是指会计人员因各种原因提供了虚假的财务报告，但并非出自他们的本意。这些错误往往与会计人员的工作态度、业务水平等相关。如会计人员在编制财务报告时，粗心大意，计算错误，填错项目等等，都会影响财务报告的正确性。

不同理解。是指不同的会计人员对会计政策的不同解读而导致财务报告存在偏差。由于会计人员个人的知识、视野、经验、经历等因素，不同的人员对会计政策的理解是各不一样的，因此对账务的处理也就出现差异，就直接影响到财务报告的真实性。如对未决诉讼的担保，一些人认为会引火烧身、造成损失，于是计提损失准备金；另外一些人不认为会造成损失，没有计提任何损失准备。显然两者处理不同，公司的利润就不一样，最终的财务报告也就存在差异。

通过上述的分析，可以发现会计信息失真主要是由人的因素决定的，而前文分析的XBRL的特征，恰恰是由程序自动生成，避免人为的因素。XBRL通过设置报表公式从账务系统取数，实现报表自动生成，有效解决人为因素造成的财务报告信息不一致。XBRL可以通过电子手段使公司财务报告遵循会计准则，与其它各类企业报告相互印证，夯实财务信息化基础，提高会计信息质量，较大程度减少财务报告的信息失真，有利于提高监管效率。所以XBRL对促进会计信息的准确性有很大作用。

四、问题与建议

尽管XBRL有助于提高会计信息的准确性，然而要全面推广应用仍存在不少问题：

记账凭证编制是否正确。根据现行会计制度，通过借贷记账方法，把一笔经济业务反映在相反的两个科目中，做到“有借必有贷，借贷必相等”。然而如果会计人员在编制记账凭证时，不管是有意还是无意，科目记错了，即“串户”，不管XBRL程序如何自动取数，所反映出来的结果也是不真实的。

取数设定是否准确。企业首先需要界定哪些报表可以自动生成，哪些不能。对自动生成报表里面的项目，每一个项目应从哪一个科目取数，能否建立一一对应关系？如果不行，能否自动调整？取数设定设置好后，能否确保自动生成的报表与人工编制的相一致或基本一致？如无一致，需要怎么处理？

系统控制问题。企业在实施XBRL后，会计信息失真存在的一个风险就集中体现在对会计信息系统的系统控制上。如果会计信息系统管理存在漏洞，即信息系统的不相容职务没有分离，就会存在数据被篡改的可能。

企业愿不愿意实施。采用XBRL需要企业大笔投入，包括更换硬件设备、购买软件、整合原有的信息系统、对相应的人员进行培训、会计信息系统管理人员与会计人员分离等等。另外还牵涉到采用XBRL技术后是否存在信息安全，如财务信息能否公开、信息保密是否受到威胁等风险。故并不能指望企业会自动、立即实施使用XBRL技术，必须考虑到企业的意愿。

为使会计信息具备真实性、完整性和可靠性，应大力推广使用XBRL。为使XBRL能得到推广与应用，提出如下建议：

解决人为的因素。由于XBRL是对各科目数据进行自动提取，对“串户”的数据无法辨认和校验，导致财务报告信息存在失真的可能。我们可以采取一些措施减轻和避免人为因素的影响：一是加强审核。对凭证进行记账前必须由不同的会计人员对凭证进行稽核，认真核对科目、金额等信息，相互牵制，避免凭证差错；二是结合辅助核算台账的数据进行验证。编制会计凭证时应准确记录辅助核算信息，保证辅助账和台账的准确。XBRL程序自动取数时，利用辅助核算台账数据进行比对，如果发现差异，由此判断可能存在某些会计科目“串户”记账操作。如一笔固定资产经济业务的分录，借方本应登记在固定资产科目，但错登在费用类科目，那么在取数时可与固定资产系统台账的数据进行比对，数值不等时发出提示，及时纠正凭证，进一步减少“串户”导致的财务数据失真；三是加强职业教育。加强会计人员的职业道德教育，提高业务水平处理的能力，提高工作的责任心和职业判断的敏感力，减少差错的发生。

解决取数标准问题。如果自动生成报表里面的项目与科目不是一一对应，必须要设置取数公式。虽然不同企业大都遵循现行的会计准则规范进行会计核算处理，但是由于行业、板块种类繁多，核算的内容不同，取数的标准也不一样，要加以区分。程序除了要定义不同标准下的报表取数公式，还要根据企业的性质加以判断并根据行业编码选用适合的计算公式。一是取数前期工作，企业先规定报表范围，即哪些报表可以自动生成；规范会计核算，按照会计准则进行账务处理，同时完善账转表处理流程；二是做好取数测试工作。需要进行大量的数据测试，包括对历史数据和现行数据的测试。搭建测试环境，采用大量历史数据试验，将程序自动出具的报表与人工正式报表数据进行比对，分析差异原因并修订公式；三是并轨运行。为了进一步验证取数公式，保证报表的准确性，可以并轨实施一段时期。在并轨期间，既要出具传统的手工报表，又要出具使用XBRL技术自动生成的报表。通过分析差异并对程序补充修改，直至达到可以单轨运行的状态。

加强系统安全控制。可从两方面着手：一是在XBRL技术的环境下，参照COSO风险控制模型将业务流程内容进行补充与完善，确保业务流程描述与实际业务运行一致。对各环节流程存在的风险要进行识别，按照系统的每个业务操作流程将环节名称、关键控制编号、事务代码/名称、执行岗位、发生冲突的业务活动、是否敏感权限等信息完善，并与系统控制矩阵的设置对应衔接；二是加强系统的职能分离权限设置。根据敏感事务分配及内部牵制合理分工原则，按照系统控制职责分离矩阵和操作流程确定关键角色和敏感权限。用户权限遵照角色进一步细分，做到不兼容角色的权限互斥和职责分离，谁能会计录入、审核、查询、维护会计期间等操作都由系统管理员授权，利用保密技术加以控制，防止非授权用户非法介入，以致篡改或舞弊。程序可以综合利用电子数字证书、U-Key等各项保密技术来实现权限的分离。在访问授权控制体系中，系统管理人员虽然可以授予其他操作人员或用户以相应的权力，但要在必要时收回。如人员调动、岗位调动等。此外还需系统管理人员要注意回避原则，即管理分配权限但是绝对不能参与相关的会计业务处理，不能拥有业务处理相关的权限。

充分教育引导企业实施XBRL。企业是否采用XBRL技术由内部因素和外部因素决定。内部因素主要是企业自身的条件，如是否能承担采用新技术而带来的有形和无形的费用；是否愿意公开财务信息等。外部因素在于相关政府部门对企业引入XBRL技术的相关规定和支持。为了让企业顺利实施、减轻企业负担、调动企业积极性，进一步推广XBRL，政府部门是关键角色。可以从如下三方面进行引导：一是加快我国XBRL平台的开发。如何开发出XBRL报告供应方和使用方的应用软件是当务之急。根据XBRL的技术特点，以及各企业的财务信息系统状况，应用软件最好能够整合或连接现有的财务系统，或者作为企业现有ERP软件的XBRL报告功能模块，这样不需要企业重新更换原有的系统，减轻了负担，降低实施难度和企业的应用成本；二是政府制定实施XBRL技术的相关规定以及给予企业相关优惠政策。相关部门如证监会、税务部门、工商管理部门等可要求企业必须提供XBRL报告的相关资料, 这样促使企业加快使用XBRL的步伐。财政部门可考虑以帮助减少企业实施XBRL费用支出为目的给与企业相关税收优惠，如税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相抵等税收优惠政策；三是加强应用XBRL的人员培训。会计人员、审计人员、会计师事务所和有关部门会计管理机构的相关人员等要进行XBRL知识普及和培训，政府可以将此项培训纳入到继续教育中，这样可保证长期、有效、大范围地推广XBRL应用。

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（作者单位：广州石油培训中心 广东广州 510510）

（责编:贾伟）