如何保证企业会计信息的真实性

易志辉

摘 要：文章对如何保证企业会计信息的真实性进行了分析，对如何采取切实有效的保证会计信息真实性的具体措施作了探讨。

关键词：企业会计信息 真实性 内部审计

中图分类号：F275.2文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）08-150-02

一、会计信息定义

会计信息是会计核算的最终产品，是企业内部管理部门和企业外部有关方面（包括投资人、债权人、政府部门等）了解企业财务状况、经营成果及现金流量情况，进行科学决策的重要依据。

会计信息的质量目标,是保证会计资料的真实性、准确性、合法性、完整性和及时性。提高会计信息质量是当前及今后会计工作的首要任务,已成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。

会计信息失真是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际和结果不一致，主要表现为：会计核算资料失真，资产计价失真，往来款项失真，收入、成本、经营成果失真，最终体现在会计报告失真。会计信息失真与否，直接影响到各方面的利益。

分析会计信息失真的原因，并采取一定的手段加以防范与治理，对维护经济秩序、促进企业自身良性发展都是十分重要的。

二、真实的会计信息的重要意义

会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实、完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为。在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。

三、会计信息失真的内因

在大多数情况下，经济利益支配着人们的行为。会计信息提供者对自身经济利益的追逐是导致会计信息失真的内在动因。会计信息失真的内在动因主要表现在以下几个方面：

1.企业为了从资本市场或货币市场上顺利地筹措到资金。按照证券法的规定，股份有限公司申请发行新股需具备一定的条件，强调公司必须具有持续经营能力、财务状况良好。公司为了从资本市场上募集资金，在财务状况不太好的情况下，往往通过一定的会计手段修正发股前的历史数据，粉饰会计报表，以达到发行新股的目的。另外，按照公司法的规定，公司发行股票时，可以按股票的面值发行，也可以按超过股票面值的价格发行，即溢价发行。公司为了在发行股票时获得较高的溢价，也往往通过一定的会计造假手段，调高每股收益，达到溢价发行股票的目的。

2.企业为了节约所得税等税收方面的费用支出。所得税费用是企业一项重要的费用支出。按照《企业所得税法》规定，企业应在税前会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整，计算出应纳税所得额，并据此计算缴纳所得税企业。为了节约税负，减少现金流出，往往尽量隐瞒当期收入，虚列当期成本和费用，从而降低当期净收益，达到少缴所得税的目的。虽然在计算所得税时是按照税务会计规定进行的，缩小了企业盈余操纵的空间，但在会计政策、会计估计方面仍有一些余地可供企业选择。

3.企业高层管理人员为了追逐自身利益最大化。在现代企业制度下，企业所有权和经营权相分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和企业经营者。企业所有者和经营者的目标并不完全一致，企业所有者的目标是企业价值或股东财富最大化，而经营者的目标则是低风险、高报酬等。经营者和所有者目标的不完全一致性，导致经营者有可能为了自身利益而背离股东的利益，这种背离表现在道德风险和逆向选择两个方面。企业所有者为了防止经营者背离其目标，在对经营者实施监督的同时，往往采取一些激励措施，如企业盈利率提高或股票价格提高后，给经营者以现金、股票奖励、奖金等收入的诱惑，驱使企业经营者利用手中暂时的控制权，采取寻机性会计行为以使自己的收入最大化。这时会计信息就会成为手中得力的工具被加以利用，从而造成会计信息失真。

四、、会计信息失真的外因

会计信息失真除了其内在动因外，还有社会监管不力等外在因素。主要表现在以下几个方面：

1.会计规范本身具有不完善性。企业进行会计核算，是以会计准则会计制度等会计规范为依据的。由于各种主客观原因，会计准则和会计制度本身往往存在一定缺陷，会计制度和会计准则的不完善，给企业操纵利润提供了一定的空间。会计准则和会计制度的不完善性表现在以下几个方面：第一，会计政策的可选择性。由于企业经营情况千差万别，使得不同企业同一会计事项的个性日益丰富，这就使得制定会计准则时往往留有一定的余地，即对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法。例如，对存货的计价，可以采用先进先出法，亦可以采用后进先出等方法；对所得税的核算，可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法而采用不同的会计处理方法，产生的结果是截然不同的。会计政策的可选择性，为企业进行利润操纵提供了一定的空间。第二，会计估计的主观性。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。例如，企业按备抵法计提坏账准备时，需要根据债务单位的财务状况，运用以往的经验，对坏账准备金额作出估计。而这种估计，往往带有一定的主观性，企业可以通过多提或者少提坏账准备金来达到调整当期的损益的目的。第三，会计准则和会计制度的时滞性。由于已有的会计准则、会计制度都是根据一定时期政治经济环境的具体情况制定的，常常落后于会计实践的发展和经济行为的创新，使其与会计实践之间存在着一定的时滞性。会计准则与会计制度的缺位会使企业在对准则外会计事项的确认和计量等方面带有很大的随机性。

2.现行企业业绩评价体系存在不科学性。科学的企业业绩评价体系应该既关注企业业绩指标的结果，也关注企业的可持续发展能力。长期以来，中国对企业的业绩评价往往只侧重于对企业一定期间经营成果的考核，而忽视了企业的可持续发展能力。不少企业为达到考核指标，往往以牺牲未来利益去迎合监督部门对指标的要求。正是这种不科学的业绩评价体系，诱发了企业的短期行为，导致会计造假违规、交易等一系列违规行为的发生，企业提供的财务状况。经营成果、现金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其应有的真实性和可靠性。

3.会计监督体系不健全。我国对会计信息质量的监督分内部监督和外部监督内部监督是由内部审计部门来执行的。由于许多原因，内部审计部门的监督职能不能得以正常发挥。首先，一些单位负责人对内部审计持排斥态度，认为内部审计不过是代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性差别，从而对内部审计不认可、不支持；其次，由于内部审计机构的审计人员受雇于所在单位，无法真正独立地行使自己的职责，对单位违法违纪的财务活动视而不见，根本尽不到其监督职责；而财政、税务、审计、会计师事务所等外部监督力量，管理上各自为政，对企业的违法违纪行为，谁都可以过问，谁都可以不问。不能从整体上有效发挥监督作用，保证会计信息的质量。

五、保证会计信息真实性的具体措施

1.端正从业动机，大力宣扬诚信理念，帮助会计人员树立正确的价值观、人生观和金钱观。端正其从业动机，让其认识到做假账是一种可耻的行为，增强对做假账的免疫力。同时，社会也要多宣传金钱之外其它更加美好的东西，如诚信公平等健康文明的心理取向。

2.树立道德榜样，实施奖惩机制。在会计人员群体中树立榜样，对于会计个体的道德选择十分重要。比如，提高会计主管人员的道德修养，通过主管人员的模范作用，带动普通会计人员职业道德的提高。同时，也要采取措施减少主管人员在会计道德方面的负面影响。另外，对于不分是非善恶做假账的会计人员给予惩罚，对于坚持原则依法做账的会计人员进行奖励，奖惩越分明，就越能导致行为的规范性，并提供一种道德导向，推动会计人员反省和检查自己的行为取向。

3.营造健康氛围，坚持正确导向。在会计群体中，营造诚实守信、依法办事、不做假账的氛围和土壤，并且在会计立法中加以提倡和推广，从根本上促进会计行业职业道德的好转和改善，构建一个健康诚信的会计群体氛围。同时，在会计行业中树立不做假账的工作导向，使坚持原则的会计人员的自信心和安全感增强，而不是让做真账的人反而处于战战兢兢的状态之中。

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（作者单位：中原油田技术监测中心 河南濮阳 457000）

（责编：若佳）