税收水平的影响因素研究综述

尹吉明

（东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116023）

税收水平的影响因素研究综述

尹吉明

（东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116023）

税收水平的影响因素分为经济因素、政府因素、税收制度和宏观经济政策因素。对这些因素的作用机理进行分析，可以对税收水平的影响因素有一个系统、全面的认识，为合理税收水平的判断及政策制定提供参考。

税收水平；经济因素；政府因素；税收制度因素；宏观经济政策因素

一、经济因素

经济对税收水平的影响主要体现在税收承受能力、税收把柄的多少以及征收的方便程度上。关于经济因素对税收水平影响的研究，主要集中在人均收入、国家开放程度和产业结构三个方面。

（一）人均收入

在税收水平的影响因素中，人均收入一直都是衡量税收承受能力的首要经济指标。Lotz和Morss［1］指出，人均收入水平高的国家往往拥有更高的识字率（rate of literacy）、货币化水平以及更严格的法律，这使得纳税人有更强的税收承受能力，政府部门的税收征管效率也更高，所以这些国家拥有更高的税收水平。Oshima和Williamson［2］的研究表明，高收入国家的税收水平普遍高于低收入国家，税收水平与以人均收入衡量的经济发展水平之间有显著的正相关关系。

人均收入是影响税收水平的重要因素，但是，这种影响作用的实现是有条件的。Hinrichs在对包含发达国家和发展中国家的样本进行研究时发现，总体上人均收入与税收水平高度相关；但对发达国家和发展中国家分别进行检验时发现，人均收入与税收水平之间的相关关系不显著。Musgrave的研究也表明，人均收入对税收水平的影响是有条件的，人均收入低于300美元的国家，两者呈现不显著的正相关关系；人均收入高于300美元而低于600美元的国家，两者呈现显著的正相关关系；人均收入高于600美元的国家，两者呈现显著但拟合系数极低的负相关关系。

（二）开放程度

一国的开放程度，通常用对外贸易总额占经济总量的比重来衡量。Lotz和Morss认为，一国外贸规模的增长会增强国家的税收能力，理由在于对进出口行为征税远比对国内经济行为征税容易。对于处于经济发展初级阶段的国家来说，开放程度代表了国家农业产出模式以及城市化和工业化的水平，进而决定一国的税收水平。衡量一国开放程度的指标，分别是进口比重、出口比重和进出口比重。

1.进口比重

Plasschaert采用进口比重来衡量国家开放程度对税收水平的影响，结果发现，在20个发展中国家，进口比重对税收水平有显著的影响。Hinrichs的研究发现，人均收入低于750美元的国家，以进口比重衡量的开放程度与税收水平之间的相关关系十分显著，这种相关关系随着人均收入水平的提高而下降。对于欠发达国家来说，开放程度更能影响其税收水平，因为欠发达国家三分之二的税收来自于外贸部门，开放程度直接影响其税收水平。同时，开放程度对于国内经济货币化的溢出效应（spillover effect）也在一定程度上降低了政府征缴税款的难度。

2.出口比重

Chelliah认为，出口总额在经济总量中的比重更能衡量一国的开放程度。他指出，出口比重能影响一国的货币化程度以及进口消费品的能力，进而决定一国的税收水平。

3.进出口比重

Lotz和Morss采用进出口比重作为衡量一国开放程度的指标，对72个发达国家和发展中国家的数据进行研究发现，人均收入和以进出口比重衡量的开放程度对税收水平都有显著的影响。

（三）产业结构

产业结构主要通过特定产业在经济总量中的比重来衡量。Musgrave认为，产业结构对税收水平的影响主要体现在两个方面：一是决定税收承受能力；二是决定可得税基 （税收把柄）在整个经济中的比重。

UNCTAD在Lotz and Morss的基础上引入了农业产值比重作为税收水平的影响因素，发现农业产值比重对税收水平有显著的负向影响。Chelliah发现，采矿业和制造业在一国经济总量中所占比重较大的国家，其税收水平大多较高，这两个影响因素与税收水平之间有显著的正相关关系。

二、政府因素

Levi认为，国家征缴税收的能力主要体现为与纳税人协商、衡量和监督的能力。国家为了降低收税的成本，往往希望能够和社会达成一定的契约，使得纳税人能够形成高水平的税收遵从。

（一）政府集权程度

Peacock和Wiseman的研究发现，随着时间的变化，英国的集权程度和税收水平都有所提高。Thorn采用二元虚拟变量的方法研究发现，集权国家有着更高的税收水平。Lotz和Morss则认为，地方政府能够更有效地进行税收征缴工作，也能够提供更贴近公民需要的公共产品，博得纳税人的信任，增强纳税人的遵从度。

（二）腐败

Johnson、Kaufmann和Zoido－Lobaton认为，腐败使得纳税人缴纳的税收的一部分落入了征税人员的手中，降低了国家的总体税收水平。同时，腐败还会对经济造成不良影响，进而影响到税收水平。Tanzi和Davoodi发现，政府的腐败程度对税收收入有显著的负向影响，但对非税收收入没有影响。

（三）政府合法性、行政效率以及公信力

Aymar认为，政府的合法性、行政效率和公信力会影响政府征缴税收的能力，进而影响税收水平。他发现，政府合法性、行政效率和公信力的改善，对税收水平的提高有明显的促进作用。

（四）政府支出规模

Lotz和Morss认为，对于发展中国家来说，税收收入能力相比政府支出的需要更能决定税收水平；而对于发达国家来说，政府支出的需要则是税收水平的主要决定因素。Lotz和Morss指出，税收收入能力对发展中国家税收水平的决定作用，体现在发展中国家政府支出的需要一般都大于其税收收入能力。究其原因，一是源于发达国家对发展中国家的示范效应（demonstration effect）；二是因为发展中国家低收入群体对于社会服务的需求更明显，政府支出的需要也更大。

三、税收制度和宏观经济政策因素

除了上述两个方面的因素之外，Tanzi认为，影响税收水平的因素还包括税收制度因素和宏观经济政策因素。

（一）税收制度因素

税收制度因素包括税种的选择、税收体系内税种的数量和税率高低。有效税基只是潜在税基的一小部分，不同税种的有效税基占潜在税基的比重也不同。因此，不同税种的选择以及税收体系内不同税种的搭配，会在一定程度上影响整体税收水平。而高税率一般被认为是逃税行为的重要驱动因素，所以税率的高低也会对税收水平产生影响。

（二）宏观经济政策因素

上述因素决定了税收水平的长期变化，但却无法解释税收水平在短期内的波动。Tanzi认为，宏观经济政策因素是影响税收水平短期波动的主要因素。宏观经济政策因素包括：汇率、进口限制 （进口替代政策）、外债规模、利率。

1.汇率

发展中国家的汇率与税收收入之间存在明显的负相关关系，本币升值会导致税收水平的下降。汇率的上升或者高估，会降低进出口商品的总价值，从而直接减少进出口税收，同时还会造成国内针对进口商品征收的销售税、消费税的减少。

2.进口限制

进口限制一般是为保护本国特定产业而采取的贸易保护措施，这种措施将政府的征税权力转化为拥有进口许可部门的寻租权力，会减少政府的进口税收。同时，本国企业在这种贸易保护政策下会用更高的成本生产被限制进口产品的替代品，将会扭曲经济中的资源配置，减少经济总产出，进而减少税收收入。

3.外债规模

拥有大量外债的国家，为了支付债务利息，必须减少进口规模或提高通货膨胀率。减少进口会减少进口税收，以及与进口商品相关的国内税收；通货膨胀也会对税收水平产生负向影响。

4.利率

在利息税占重要地位的国家，利率的高低会直接影响税收水平。低利率会通过其他渠道降低税收水平：通过地下金融机构放贷、购买不课税的固定资产、耐用品或国债，从而减少可课税税基；大量持有外币，降低本国经济的货币化程度；资金外逃引起税基流失，降低本国税收水平。

四、对我国的启示

从理论研究来看，上述因素对税收水平有或多或少的影响；从实证研究来看，不同的样本国家、样本区间以及不同的影响因素组合，得出的结果也不一样，有时甚至得出截然相反的结论。究其原因，税收水平的影响因素是十分复杂的，包括经济的、政府的、制度的、政策的以及社会文化传统等因素的影响。首先，这些影响因素本身就相互关联，对两个或多个彼此相关的因素在同一模型中进行考察，必然会造成个别影响因素的不显著或不理想；其次，在不同的发展阶段，对税收水平起主要作用的因素也不同，所以选择不同的样本国家或样本区间，得出的结论也就有可能不同。

关于中国目前税收水平是否过高的问题，首先应该明确影响中国当前税收水平的主要因素和次要因素，根据税收水平与这些因素之间的对应关系，科学地判断税收水平的高低，并进一步确定中国当前以及未来一段时间税收水平的合理区间。

［1］Roy bahl，Musharraf.Tax Assignment：Does the Practice Match the Theory？［J］.International Studies Program Working Paper，2010（4）.

［2］Gerard Chambas，Elsa Daret.Local Taxation Versas Central Taxation：Micro Evidence from African Decentralised Government［J］.CSAE，2000（4）.

［3］Benno Torgler.The Impact of Tax Morale and Institutional Quality on the Shadow Economy［J］.Journal of Economic Psychology，2009（4）.

Research on Influential Factors of the Level of Taxation

YIN Ji－Ming （Institute of Finance and Taxation，Northeast University of Finance and Economics，Dalian Liaoning116023）

The influential factors of taxation can be divided into factors of economy，government，taxation system and macro－economic policy.The analyses into the action mechanism of these factors bring about a systemic comprehension on the influential elements of taxation level，and thus provide with scientific references to rational judgment of the taxation level and to reasonable policy－making.

level of taxation；economic factors；governmental factors；taxation－system factors；macroeconomic policy factors

F812.42

A

1673－1395（2012）03－0037－03

2012－01－12

尹吉明（1984—），男，黑龙江鹤岗人，博士研究生，主要从事税收理论研究。

责任编辑 叶利荣 E－mail：yelirong＠126.com