巧编会计分录

□文/田晓川

（永城职业学院河南·永城）

一、确定会计主体，找准记账角度

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是解决为谁服务的问题。凡是实行独立核算的企业、单位都是会计主体。会计主体假设要求会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，把特定会计主体的经济活动与其他会计主体的经济活动区分开，把企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开，从而确定了会计核算的空间范围。实务操作中，会计人员依据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，记账角度即会计主体肯定不会出错，但是在理论学习中编写会计分录时，即使针对同一笔业务，也会出现业务双方，即两个会计主体，此时就需要先确定会计主体，清楚站在谁的角度记账，给哪个主体当会计。会计主体不同，会计核算对象、业务内容就不同。因此，确定会计主体是编制会计分录的前提。

例如：东方公司购买中华工厂一批电容器，单价10元，共10，000只，两单位均为增值税一般纳税人，税率17%，该批电容器已验收入库，货款暂欠。如果把东方公司作为会计主体，那么该笔业务为供应过程的核算，其会计分录编制如下：

借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款—中华工厂117000如果把中华工厂当作会计主体，那么该笔业务为销售过程的核算，其会计分录编制如下：

借：应收账款—东方公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

当然，月末时，针对该笔业务需进行相应的“库存商品”的结转，即借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

由此可见，会计主体不同，即使是同一笔业务，所涉及的账户不同，其会计分录的编制也不一样。

二、熟记十五字口诀，巧编会计分录

1、找账户。找账户也可以理解为找科目，该科目必须是我国财政部统一颁布的一级会计科目。复式记账要求对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。所以每笔业务发生必须找出两个或两个以上相互联系的账户。

2、归要素。会计要素是将会计对象按经济性质的不同进行的基本分类，可以分为反映企业财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润。归要素即将第一步找到的两个或两个以上的账户归属到相应的会计要素中去。

3、辩增减。本步骤是站在某一会计主体角度，将找出的账户确定其增加还是减少。根据以上例题，站在东方公司的角度，买进电容器，说明“原材料”增加；对于增值税款是伙同材料款一起支付给对方，说明东方公司欠国家的税款减少，已转嫁给对方，故“应交税费”减少；货款暂欠，说明东方公司欠中华工厂的应付款增加，故“应付账款”增加。

4、用规则。根据企业资产的来源不同，有借入资产，有业主投资形成的资产，可得会计恒等式：资产=负债+所有者权益。企业进行正常的经营后，可以产生利润，利润属于留存收益的一部分，会计恒等式可变形为：资产=负债+所有者权益+利润，而利润=收入-费用，此时恒等式可变形为：资产=负债+所有者权益+收入-费用，进一步变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入。具体规则如表1所示。（表1）

表1

根据以上三个步骤，将找出的账户归属到以上等式的五个会计要素中，如果属于“资产”和“费用”，增加记会计分录的借方，减少记贷方；如果属于“负债”、“所有者权益”和“收入”，增加记贷方，减少记借方。（“本年利润”和“利润分配”账户，因其属于留存收益，归属为“所有者权益”）

根据第三步“辩增减”中所述，“原材料”属于“资产”，增加记借方；“应交税费”属于“负债”，减少记借方；“应付账款”属于“负债”，增加记贷方。

5、写分录。会计分录编写的一般要求：先借后贷，借贷分行，上借下贷，金额不加“元”，同时贷方的记账符号、账户和金额都比借方退后一格。按照以上要求，结合第四步“用规则”，编写会计分录。

站在中华工厂的角度，针对例题中的业务，第一步：找出“应收账款”、“主营业务收入”和“应交税费”三个账户；第二步：三个账户分别归属于“资产”、“收入”和“负债”；第三步：等待收取对方的欠款，根据权责发生制的记账基础，“应收账款”增加，销售商品获得收入，故“主营业务收入”增加，收到对方交来的增值税款，说明欠国家的税款增加，故“应交税费”增加；第四步：“应收账款”属于“资产”，增加记借方，“主营业务收入”属于“收入”，“应交税费”属于“负债”，两者增加都记贷方；第五步：按照要求，编写相应的会计分录。

会计分录的熟练编写首先要确定会计主体，站好记账角度，其次是根据十五字口诀，分步骤按照规则进行编写。另外，熟练掌握账户及会计要素也是正确编制会计分录的基础。

[1]曲洪山，沈春丽.新编基础会计[M].大连：大连理工出版社，2009.

[2]张学林.基础会计[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2010.

[3]李英峰.谈会计分录教学的三个问题[J].职业，2007.