事业单位内部审计中的成本控制研究

杨海涛

一、事业单位内部审计成本控制面临的主要问题

（一）成本控制意识欠缺

长期以来，事业单位内部各部门往往没有成本控制的概念，事业单位一直没有在财务管理中实行成本核算。并且，由于事业单位的财务预算管理过于粗放，因此也就无法自觉地进行成本控制活动，这一状况甚至连事业单位的内审部门也不例外。具体而言，很多事业单位的内部审计人员不仅缺乏成本观念，而且在具体工作中没有把投入与产出以及成本和效益结合考虑，因此习惯搞人海战术，不会去考虑工作效率，也不会在实施审计项目过程中注重对成本的节约、不讲究工作效率，从而一方面形成了高昂的成本，另一方面也浪费了大量人力资源。

（二）审计方法落后

总体而言，事业单位内部审计程序存在着太繁琐、不规范、程序僵化等诸多弊端。对于内部审计而言，审计程序是保证审计目标实现的重要流程，审计程序越是繁琐，审计成本也会随之越高。基本上还习惯于运用对会计凭证的逐笔审查的内部审计方式，没有充分使用分析性复核方式。并且，事业单位在内部审计实践中更多地使用手工审计，计算机辅助审计一直没有得到广泛使用，从而造成了审计效率处于低下状态。

（三）内部审计成本预算管理不规范

作为事业单位内部审计部门经费预算的一部分，事业单位预算管理不规范、不全面，内部审计成本预算不仅在预算层次上，而且在预算内容上都缺乏系统性。从目前来看，事业单位只将办公费用、固定资产购置费用、培训费用等纳入内部审计部门经费预算，即内部审计成本并未单独核算，或者说被审计单位的配合成本并未纳入成本管理的范畴，在这一背景下，审计项目将会大量占用被审计单位资源，从而不仅使事业单位在预算管理上存在脱钩现象，而且还会都导致其内部审计成本预算的内容缺乏全面性。此外，事业单位的审计成本预算没有和审计项目挂钩，不仅导致消极怠工的现象在审计过程中时常发生，而且还会使审计成本无形中被提高。

（四）审计人员业务能力不足

目前，事业单位内部选派审计人员时，更多地从会计人员中选派，基本上还是以经验为主。并且，很多事业单位的领导层忽视了内部审计工作的特点，没有充分认识内部审计工作的重要性，简单地认为会计工作与审计工作很接近，只要工作人员能够胜任会计工作，那么也自然能够胜任审计工作。上述原因导致事业单位在选拔审计人员时往往具有很大的随意性，从而导致被选拔的审计人员职业判断水平不高，缺乏足够的内部审计技能，在审计效率低下的同时还会耗用很长的审计时间，这同时也是导致审计成本增加的另一个重要原因。

（五）缺乏有效的激励约束机制

事业单位的内审部门在实际工作中还没有形成一套系统、完善的绩效考核机制，因此，具体的绩效考评指标也自然无从谈起，对审计人员的年度考核也就自然流于形式，对审计成本的节约和浪费没有相应的奖惩措施，从而没有对审计人员形成有效的激励约束机制。

二、主要对策

（一）优化审计项目组织

审计资源的利用状况对审计成本的高低具有直接影响，因此，为了促进事业单位现有审计资源能够和审计对象相匹配，就需要加强审计的组织与管理工作，这同时也是审计成本控制的重要手段之一。

（二）改变原有的预算管理方式

从目前来看，事业单位现行的预算管理制度是由财务部门来充当主导的角色，由于财务部门对审计部门的具体运行情况掌握得并不是很清楚，因此就无法实现良好的预算控制。对于此，有必要从总成本中把审计成本预算分离出来，使其作为一个单独项目之后，再采取有效的方法来控制这个项目。

（三）加快内部审计的信息化进程

计算机网络的发展促使信息化社会的复杂程度不断加深，这就需要事业单位积极实行办公自动化管理。具体而言，事业单位要在对密切跟踪各种资金运动的前提下，在内部审计过程逐步实现以下的三个转变，一是事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合；二是从单一的事后审计向事中审计和事前审计转变；三是从单艺的现场审计向现场审计和非现场审计相结合来转变。

（四）建立激励与约束机制

能够促使内部审计行为高效运行的重要措施之一，是把激励机制和约束机制进行有机结合。因此，事业单位把激励和约束这两种不同的力量进行有机结合，从而一方面使事业单位内部审计人员的主观能动性得到充分发挥，另一方面还能降低审计成本，促进审计效率。