我国重型机械制造企业成本管理的问题及解决措施

　　 摘 要：文章引入现代成本管理的相关概念，着重分析了我国重型机械制造企业产品成本特性及其成本管理特点，指出了当前我国重型机械制造企业成本管理中存在的问题与现状，最后针对这些问题提出了改进成本管理的措施。
　　 关键词：成本管理 问题 对策
　　 中图分类号：F234.2 文献标识码：A
　　 文章编号：1004-4914（2012）05-151-03
　　
　　 随着经济全球化趋势的加快，全球化竞争愈演愈烈，市场环境悄然发生着改变，各种不确定性因素严重考验着市场的参与者。面对金融危机余波的挑战，经济复苏的机遇，我国重型机械制造企业加强成管理势在必行。经济“微利时代”使传统观念面临着巨大挑战，计划先行的制造成本管理理论框架亟须调整。我国重型装备制造企业必须改变高能耗、高成本、低盈利的传统成本管理模式，需提高企业战略管理者的成本管理意识，逐步建立价值链为核心的现代企业成本管理体系。
　　 一、企业成本管理概述
　　 我国重型装备制造业企业的成本管理研究需立足于企业成本管理的现状与产品成本构成的特性，在把握企业成本管理科学脉络的基础上发现问题提出建议。
　　 成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。企业成本管理是以企业的全局为对象，根据总体发展战略而制定的，首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，也就是“不同战略选择下如何组织成本管理”，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。它把企业内部结构和外部环境综合起来。
　　 早在20世纪80年代初由英国学者Simmonds提出了战略成本管理的概念，认为成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费，并且提出一切降低成本的措施也都应以成本效益分析的结果作为决定取舍的目标。它既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的预计成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。
　　 二、我国重型机械制造企业成本管理存在的问题
　　 作为新中国工业长子的我国重型机械制造企业，经历了计划经济向市场经济的大变革，同时面临着经济全球化的挑战。为迎接挑战，实现企业战略转型的目标，我国重型装备制造企业必须摒弃原有成本管理的旧习，实现成本管理模式的再造。
　　 1.成本管理观念狭隘。受传统计划经济观念的影响，以往成本管理只注重控制生产过程中的各种耗费，从而忽视了对大型机械设备生产前的研究开发费用和生产后的销售和售后服务费用。成本控制内容的缺失导致了成本管理与企业战略的相互脱节。显而易见的是，成本管理的目的仅局限于降低制造成本，成本管理的范围局限于企业内部，这种忽视对产品价值上下游其他相关企业及相关领域成本行为的管理是一种消极的无战略思想的成本管理行为。
　　 战略管理大师波特在他的著作中就提到了战略分析的方法，最重要的一点是做企业，首先应该分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额，然后确定其应采取的战略，形成一个对投资立项、研究开发与设计、生产销售、售后服务进行全方位监控的过程而不能一味地降低成本。因此，在开放的市场经济环境下，要求重型装备制造企业解放思想，打破以往企业只考察产品的制造成本的束缚，着重考察与企业投资、生产决策相关的战略成本。因为企业的任何一种产品从引进到获利，其成本决不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期发生的全部成本。与此相适应，成本管理的内涵也应有物质产品成本扩展到非物质产品成本。
　　 2.成本管理基础薄弱。成本管理是由成本预测、规划、决策、计划编制、控制核算、考核反馈等复杂的过程形成的管理体系。如果没有建立健全成本管理基础工作规范，基础管理手段相对滞后，就很难形成真实、可靠的成本信息数据，导致企业作出不当或错误的管理决策。
　　 重型机械制造企业成本管理基础工作目前主要有如下表现：（1）自制产品部件生产工艺定额管理不到位。对于主要材料消耗定额、备品备件定额、检修材料消耗定额、人工工时定额等主要定额指标，生产部门的原始记录还不健全或者已经制定定额计划但定额执行未形成有效考核机制。（2）能源耗用管理不到位。水、电、气、暖等“跑、冒、滴、漏”的现象还很严重，未建立健全班组责任考核机制。（3）采购成本管理缺失。重型机械产品的供应周期等于甚至大于最终用户的需求周期，而且其产品成本中60%左右是外部采购成本。面对激烈的市场竞争、产品交货期的缩短、成本控制的压力，采购作业已逐渐成为重型机械制造企业生产及销售能力的外延。（4）成本核算管理失真。我国重装企业多数为大型国有企业或国有上市公司，少数企业为了调节利润等目的，乱挤、乱摊成本或不计、少计成本的现象依然存在，财务舞弊现象难以得到有效遏制，使得产品成本失真，严重扰乱成本管理秩序。
　　 3.成本管理体系欠缺。企业在成本管理中只注重对制造成本事后发生予以核算监督，而对企业的供应与销售环节考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，忽视对整个产品生命周期的成本分析与研究，尚未形成完整的成本分析控制体系，使得管理层缺乏成本管理的基础分析平台。
　　 主要有如下表现：（1）成本管理限于对产品生产过程发生的制造成本进行核算、分析，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。（2）成本管理限于制造成本，范围狭隘，其外延没有贯穿产品生命周期始终，内涵也没有扩展至非物质成本。成本管理没有融入企业战略管理，未形成定制规范，成本管理指挥决策缺乏有力支撑。（3）成本分析未形成制度化、常态化管理机制，没有将成本管理工作视为一项系统工程，没有对企业成本管理的对象、内容、方法展开全方位的分析研究。（4）成本分析局限于经济分析，未能深入开展技术经济分析。导致财务人员不懂技术成本控制无从下手，技术人员、生产班组成本观念淡漠，没有控制成本的积极性。
　　 4.忽视“隐默成本”效应。隐默成本隐藏于企业总成本之中，游离于财务审计监督之外，是由于企业或员工的行为而有意或者无意造成的具有一定隐蔽性的将来成本和转移成本，是成本的将来时态和转嫁的成本形态的总和。对于重型机械制造企业而言，这些成本隐蔽性大，难以避免、不易量化，忽视隐没成本酿成的后果损失也较为严重。主要有如下表现：一是管理层决策失误带来的巨额成本增加；二是领导职责分工不明确，互相扯皮，导致的权威失灵；三是企业内控制度的缺失导致的“暗箱操作”行为，“跟风搭便车”行为等。相对于显性成本来说，这些成本隐蔽性大，难以避免、不易量化，“隐默成本”成为企业管理的羁绊。加强内部成本控制，对于日常发生但却隐藏起来成本浪费，必须坚决地采取措施削减。
　　 5.成本管理意识淡薄。长期以来，多数国有企业仍然存在计划经济“大锅饭”思想，员工参与成本管理的热情不高，降低成本的意识淡漠，主要表现在以下方面：（1）员工参与成本管理的积极性不高。企业没有有效的成本降低奖励机制，员工没有感觉到降低成本给自己带来的利益。有时，即使提出合理化意见也没有得到应有的重视。（2）成本管理内容单一，未形成全员全过程的管理理念。认为企业的成本管理是财务人员和少数管理人员的事，成本与效益都由企业的领导和财务部门负责，而生产部门及员工只负责产出，不负责对企业的成本进行有效控制。（3）管理层对于成本管理只停留在“少花钱”上，没有成本效益观念。
　　
　　 6.成本管理责任松散。成本责任是指企业内部各个层次的作业单元，根据其管理权限和管理范围所应承担的一定的经济责任，这种责任与企业的费用、支出、利润相关。目前，由于企业没有产品生命周期的成本战略，因此无法正确甄别和确定成本责任，成本责任难以分解到具体的责任单元。表现在：（1）企业的各层次成本责任中心不明确。成本发生的区域，即是企业的成本中心，各中心应对成本的发生负责。企业只重视生产部门发生的成本，对于销售、设计、技术等部门的相关成本尚未明确责任加以考核。（2）目标成本指标尚未分解到责任中心。制定目标成本只是提出某种产品总体的成本目标，要实现这一目标应与经济责任制相结合。企业应从成本支出发生的根源出发，结合企业各部门专业点线管理，对目标成本层层分解，这样才能实现既定目标。
　　 三、我国重型机械制造企业成本管理应采取的对策
　　 针对上述分析，笔者对我国重型机械制造企业提出改进的建议，期望通过引入国外先进、成熟的管理思想，形成具有中国特色的重型机械企业成本管理模式。
　　 1.革新成本管理理念。成本管理理念是现代成本管理中基本立足点，认为成本管理不受“成本无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷尽的，强调精益化的成本管理思路。（1）树立科技创新观念，坚持技术与经济相结合。企业的生命力在于紧握市场脉搏，寻求机制创新。企业注入发展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技术、新设备、新工艺和新材料，依靠现代科学技术降低产品成本。同时，在成本核算中应考虑将产品的科技含量包括到成本中去，便于企业进行正确的决策。（2）树立系统管理观念，强调整体与全局相结合。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出系统的成本管理方法体系。（3）树立过程管理观念，强调内涵与外延相结合。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、环境成本，等等。（4）树立成本效益观念，强调显性与隐性相结合。随着我国市场经济体制逐步完善，重型装备制造企业管理应以市场需求为导向，成本管理工作中也树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变力求使企业获取尽可能多的利润。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。
　　 2.引入战略成本管理。现代企业要适应瞬息万变的外部市场环境，需取得持续性的竞争优势。我国重型装备制造企业必须把重点从单纯节约成本为主的成本管理转移到制定竞争战略上来。事实上，重装企业采用不同的竞争战略时，应保证企业产品的差异化（如专业售后服务）为重点，可以适当提高某些项目成本，同样能达到取得竞争优势的目的。
　　 企业战略管理运用战略对整个企业进行管理，是将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。这种管理方式，强调根据企业总体发展战略制定管理循环过程，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。重型装备制造企业实施战略成本管理，应对产品投资立项、研究开发与设计、生产和销售、售后环节进行全方位监控