我国环境保护税制的研究

　　摘要：本文主要对我国环境保护税制的相关问题进行研究，首先分析了我国建立环保税制的必要性，然后详细探讨了我国环保税体系存在的问题分析，主要从资源税在环境保护方面发挥作用有限和排污收费制度存在问题二个方面来论述，最后提出几点有利于建立我国环保税收制度的措施，主要包括完善我国现行资源税制度、开征环境保护税税种等，对于探讨我国环境保护税制具有一定的指导价值。
　　关键词：环境保护税制　排污收费　资源税
　　中图分类号：F812　文献标识码：A　文章编号：1072-379(2012)01(b)-0244-01
　　随着我国经济的快速发展，给环境造成了巨大的压力，大气、土壤和水资源的污染日益严重，耕地面积逐年减少，土地和草原严重退化，生态环境不断恶化。环境污染日益成为影响和制约我国经济可持续发展的重要问题。因此，有必要采取环保措施，在经济发展与环境保护之间寻求一个令人满意的均衡。环境保护税是指政府为了实现特定的环境政策目标，筹集环境保护资金，调节纳税人的环境保护行为而开征的一类特定税种。当前通过环保税来达到环保目的，已成为一个重要的有效途径。因此，尽快建立和完善我国环境税收体系，充分发挥税收保护生态环境的积极作用，促进环境友好型、资源节约型社会的建设，已迫在眉睫。
　　1　我国建立环保税制的必要性
　　第六次全国森林资源清查结果表明，我国目前森林面积1，75亿公顷，森林覆盖率18.21％，仅相当于世界平均水平的61.52％，居世界第130位；人均森林面积0.132公顷，不到世界平均水平的1／4，居世界第134位。这些都说明我国的环境压力日益加大，环境质量亟待改善。因此，严峻的生态环境形势给社会的发展提出了重大挑战，也对我国居民的健康造成了严重威胁，尽管当前我国已经制定了相关法律法规来控制环境污染，也取得了一些效果，但是当前的环境现状不得不让我们重新审视这些法规的完善性。与此同时，由于全球变暖、大气污染等世界性的环境问题日益严重，世界各国越来越重视世界性的环保问题与有关政策的协调。在这一国际大背景下，只有融入相关国际政策的制订与协调中，才能为我国的可持续发展争取到有利的外部环境。此外，我国建立环境保护税制是可持续发展的要求，一方面，实行可持续发展战略有利于资源的合理利用，从而使人们在社会经济活动中不仅重视在利用资源中取得的经济效益，而且注意生态效益，实现人与环境之间的和谐协调发展。另一方面，通过税收对污染行为课税使排污企业增大了成本，企业将不得不采用先进技术减少单位产出的能源消耗，这将对提高社会生产效率和资源利用率以及防治污染起到积极作用。
　　2　我国环保税体系存在的问题分析
　　2.1　资源税在环境保护方面发挥作用有限
　　当前我国的资源税在环境保护方面发挥作用有限，目前资源税侧重于对不可再生资源的保护，比如原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿和盐等，对大部分非矿产品资源大都没有征税。其征收范围仍远小于世界其他国家资源税的征收范围，从而导致企业对非应税资源及其下游产品的需求畸形增长，影响可持续发展。同时，随着污染的日益严重，排污收费制度也日益暴露出弊端。此外，环保收费过程中的地方保护主义严重，影响环保政策的权威性和统一性，不利于企业间的公平竞争。
　　2.2　排污收费制度存在问题
　　虽然我国现行的排污收费制度对污染控制和环境管理起到了一定的作用，
　　但同时也存在不少问题，主要体现在以下二个方面：其一，征收面窄。目前的排污收费制度只对废水和烟尘收费，对工业废气、居民生活污水及垃圾等基本不收费。其二，资金使用效率不高。由于排污费采用的是无偿补助使用方式，在实施中人为因素较多，不符合公平性；而且挪用排污收费资金的现象普遍存在，这严重影响到污染治理资金的使用效益。
　　3　建立我国环保税收制度的措施
　　3.1　完善我国现行资源税制度
　　完善我国现行资源税制度，主要体现在以下二个方面：其一，扩大征收范围。现行资源税征收范围仅限于7种矿产品和盐，征收范围过窄，不仅不利于资源的适度开采和保护，反而加剧了资源的过分开采和环境破坏。应将那些必须加以保护的资源列入征收范围，如淡水、森林、草场、土地、海洋、滩涂和生物等自然资源。其二，制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率，使资源税成为发挥环境保护功能的税种。
　　3.2　开征环境保护税税种
　　开征环保税能够进一步完善我国的税制结构，弥补税制结构中资源税、消费税等与环境相关税种的不足，有利于建立健全环境税收体系。在环境保护税的纳税人和征税对象方面，凡在中华人民共和国境内从事有污染或废弃物排放行为以及生产有污染产品的企业和个人，都要按照规定缴纳环境保护税。在税率方面，税率的设计应按产品附属污染物含量和浓度确定，对于浓度相同的污染物应按照排放数量来规定税率，税率类型总体上应选择超额累进税率为主，体现税收差别。在征收管理方面，环境保护税应作为中央地方共享税，坚持中央统一领导，同时调动地方积极性的原则。在具体征管中，要由地方税务机关负责并在环保部门的配合下进行。
　　4　结语
　　综上所述，无论是发达国家还是发展中国家，都意识到利用税收手段来解决环境问题是一种较好的方式。从环保税收的实践来看，发达国家是较早采用税收手段来治理本国环境污染的，我国应借鉴国外的成功经验，加强环保税的研究并适时开征，以充分发挥税收在经济可持续发展过程中的调节作用。环保税的真正设立必将有利于我国的环境保护、社会和谐以及经济的可持续发