加强高校控制措施在会计实际工作中的运行

【摘 要】控制措施不仅对企业非常重要，在高校也同样重要。只有控制措施到位，高校的风险才能有效地监控，这不仅对高校的整个运作过程，尤其对会计工作的运作更加重要。这是保护资金和资产安全的基本手段。

【关键词】高校；控制措施；会计；风险；运行

今年参加了高会考试学习，在学习的过程中对内部控制系统化有了更深刻的认识。我们国家目前对这一领域非常重视，从高会考试的分值上，就能看出，09年内控占总分的25%，近两年内控考试内容都占总分的30%。足以看出内控的重要性。所以，有好多人都说，这两年是内控年，但是，我个人觉得，不仅仅是这两年，我相信这是一个长远的计划。并会加以实施不断完善。

现在我们国家的内控制度已经初具规模了，尤其是高校对内控制度非常重视，都相继制定了相关制度，而且在实施过程中不断有效的进行监控检查，清理了很多违法违规的做法，所以光有制度是不够的，怎样在实际工作中执行这些制度，显得尤为重要。由于内控涉及的面很广，不能一一细说，仅对控制措施在高校的整体运作过程中，尤其是会计实际工作中涉及相关的内容，如何控制方面谈一下看法。

可以说会计作为信息系统，主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类等，同时也要年复一年的进行预算编制和决算编制。每一个会计岗位都非常重要，这些工作的运行确实要有很好的制度约束，更要有好的控制措施。如何能让会计人员在实际工作中很好的履行相关的制度，强化在会计工作中的控制措施是关键。

控制措施是履行制度必要的手段。采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。高校的正常运作，风险是不可避免的。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运行分析控制和绩效考评控制等等。高校应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。

一、不相容职务相分离控制

所说的不相容职务，就是指如果由一个人担任工作，可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。只有将不相容职务进行分离，才能减少损失。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，高校在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，要有相关的制度。使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

二、授权审批控制

授权审批是指高校在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权审批形式通常有常规授权和特别授权之分。常规授权是指高校在日常经济管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，用以规范经济业务的权力、条件和有关责任者，其时效性一般较长。特别授权是高校在特殊情况、特定条件下对办理例外的、非常规性交易事项的权力、条件和责任的应急性授权。高校必须建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。对于重大的业务和事项，高校应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。尤其对大额支付款项要杜绝上不封顶的授权，确保国有资产的安全，避免个人决策失误给国家带来损失。

三、会计系统控制

会计作为一个信息系统，对内能够提供经济管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。其内容主要包括：（一）依法设置会计机构，配备会计从业人员，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；（二）按照规定取得和填制原始凭证；（三）设计良好的凭证格式；（四）对凭证进行连续编号；（五）规定合理的凭证传递程序；（六）明确凭证的装订和保管手续责任；（七）合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；（八）按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告，这些具体的工作要细化到每一个环节、每一个岗位。相关的制度落实到人。

四、财产保护控制

财产是高校资金、可以按是否具有实物形式，分为有形财产（如资金、财物）和无形财产（如著作权、发明权），按民事权利义务，分为积极财产（如金钱、财物及各种权益）和消极财产（如债务）。保障财产安全特别是资产安全，是内部控制的重要目标之一。财产保护控制的措施主要包括：（一）财产记录和实物保管。关键是要妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在计算机处理条件下尤为重要。（二）定期盘点和账实核对。它是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。（三）限制接近。它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。一般情况下，对货币资金、有价证券、贵重物品、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

五、预算控制

预算是高校未来一定时期内经济、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。预算控制的内容涵盖了高校经济活动的全过程，高校通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计等部门负责监督预算的执行。分解预算控制的主要环节有：（一）确定预算的项目、标准和程序；（二）编制和审定预算；（三）预算指标的下达和责任人的落实；（四）预算执行的授权；（五）预算执行过程的监控；（六）预算差异的分析和调整；（七）预算业绩的考核和奖惩。

六、运营分析控制

运营分析是对高校内部各项业务、各类机构的运行情况进行独立分析或综合分析，进而掌握高校运营的效率和效果，为持续的优化调整奠定基础。运营分析控制要求高校建立运营情况分析制度，综合运用招生、就业、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方面，定期开展运行情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

七、绩效考评控制

绩效考评是对所属单位及个人占有、使用、管理与配置高校经济资源的效果进行的评价。高校管理层可以根据绩效考评的结果进行有效决策，引导和规范员工行为，促进实现发展战略和提高经济效率效果。绩效考评控制的主要环节有：（一）确定绩效考评目标，绩效考评目标应当具有针对性和可操作性；（二）设置考核指标体系，考核指标既要有定量指标，以反映评价客体的各种数量特征，又要有定性指标，以说明各项非数量指标的影响，同时，针对不同的评价指标赋予相应的权重，体现各项评价指标对绩效考评结果的影响程度和重要程度；（三）选择考核评价标准，评价标准是反映评价指标优劣的具体参照物和对比尺度，高校可以根据评价目标选用不同的评价标准，如历史标准、预算标准、行业标准等；（四）形成评价结果，根据评价指标和评价标准，对高校全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，在此基础上形成评价结论；（五）制定奖惩措施，高校应当将绩效考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗等的依据。

除上述常见控制措施外，高校还需建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，尤其对贷款较多的高校来说，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案，明确责任人员、规范处理程序，确保突发事件得到及时妥善处理。

作者简介：程丽（1962－），女，现供职于南京工业职业技术学院财务处，中级职称。