中国环境信息披露研究现状

韩丹丹

【摘 要】随着经济的快速增长，环境问题日趋严重，我国对环境的保护也越来越重视。与此同时，我国掀起了研究我国企业环境信息披露的浪潮，本文便是对我国环境信息披露研究现状的综述。通过对前人研究的阐述，可以让我们清楚了解到我国在环境信息披露方面的研究现状，为以后的进一步研究奠定基础。

【关键词】环境信息披露；环境会计

一、引言

随着现代工业的迅猛发展，污染环境日渐严重，企业在追求自身利益最大化的同时，环境会计应运而生，构成会计学的又一新的分支。环境会计(environment accounting)，又称绿色会计(green accounting)，是以特定经济主体对资源和环境影响为中心的会计。环境会计着眼于高效地利用社会资源，寻求企业经济效益、社会效益和生态效益的有效结合，实现人类经济活动与整个社会生态环境的平衡。

二、环境信息披露研究现状

与国际研究比较，我国对环境会计的研究开始比较晚，始于90年代初，葛家澍、李若山(1992)提出了西方的环境会计，引起了会计理论研究界的强烈反响。孟凡利（1999）认为，加强环境信息的披露是建立我国环境会计最好的切入点。随后，为了缓和环境和经济的关系，我国先后制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、《征收排污费暂行办法》等法规。这些法规的颁布，表明我国政府对环境会计的重视，虽然其未对我国环境会计的披露做出具体的规定，致使那时我国的环境会计信息披露都较为简单，但是在披露的报告中已具备了环境会计信息披露的雏形。

进入二十一世纪以后，学者对我国企业环境信息披露的研究逐渐增长。查阅前人的研究可以发现，那时我国环境信息披露存在以下特点：一是肖淑芳、胡伟（2005）、李慧（2005）的研究中发现，我国企业环境信息披露的方式较多为定性描述，而较少用定量方式描述；二是吴嵘、王欣（2007）、张星星（2008）的研究中发现，我国企业环境信息披露的形式比较单一，且披露信息不全面；三是纪珊、王建明（2005）、尚会君等（2007）的研究中发现，我国披露环境信息的企业越来越多，披露的内容也越来越具体；四是吴嵘、王欢（2007）提出，我国企业环境信息披露的渠道比较散乱，主要是在年度报告、内部工作会议记录、单独报告、会计报表附注和董事长的报告中披露。影响我国企业环境信息披露的因素具体包括：（1）公司规模：汤亚莉等（2006）通过实证分析得出，环境信息披露水平与公司规模正相关；（2）盈利能力：汤亚莉等（2006）、殷枫（2006）研究得出，环境信息披露水平与盈利能力正相关，而李正（2006）通过研究得出了相反的结论，即环境信息披露水平与盈利能力正相关；（3）独立董事人数：邹立（2006）认为环境信息披露水平与董事会中的独立董事的比例高度显著，而李晚金等（2008）认为环境信息披露水平与董事会中的独立董事的比例不相关；（4）监事会规模：王成（2007）研究认为，环境信息披露水平与监事会规模显著正相关；（5）行业类型：朱金凤，薛惠锋（2008）认为环境信息披露水平受行业类型的影响，不同的行业年报环境信息披露比例不同。此外，部分学者分析了环境信息披露不足的原因：（1）政府的监督管理：崔学刚（2004）认为我国企业环境信息披露不足的原因是政府监督管理的缺位；（2）内部控制环境：郑海英（2004）提出我国企业环境信息披露不足的原因是内部控制环境的缺失；（3）关于环境信息披露的法规：翟治易（2006）指出我国企业环境信息披露不足的原因是关于环境信息披露的法规的缺乏，致使我国尚未形成一套完整的企业环境会计信息披露体系。综合上述研究发现，我国企业环境信息披露水平还有待提高。

随后，我国政府陆续出台了与环境信息披露相关的法规。2008年2月25日出台的《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》首次明确给出了强制披露的范围。2008年5月1日起施行的《环境信息公开办法(试行)》中规定企业应当按照自愿披露与强制性披露相结合的原则，及时、准确地披露企业环境信息。2008年5月14日颁布的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》明确规定了上市公司披露的环境信息的具体情况和时限，以及企业应当自愿披露的事项。2010年9月，我国环境保护部发布了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）公开征求意见。这些法规的颁布，推进了我国环境信息披露的发展，越来越多的学者对其进行了研究。田翠香等（2009）认为，我国还未建立覆盖所有污染企业的环境信息披露制度，应当完善我国环境信息披露制度。唐勇军等（2009）、沈洪涛、李余晓璐（2010）、吴德军（2011）研究发现：我国披露环境信息的上市公司数量增多，但是其披露质量有所下降，且总体披露比例还比较低,不同行业间披露水平差异较大，披露的环境信息不全面。曹国志等（2010）提出，上市公司环境信息披露能促进工业污染防治,维护证券市场的稳定。

综上所述，环境越来越受重视，更多的学者研究环境信息披露，但是我国的环境信息披露制度仍存在一些不足之处，有待于完善發现。

参考文献

[1]葛家澍,李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究,1992(10):1-6.

[2]孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究,1999(4):16-25.

[3]肖淑芳,胡伟.我国企业环境信息披露体系的建立[J].会计研究,2005(3):47-52.

[4]汤亚莉,陈自力,刘星,李文红.我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究[J].管理世界,2006(1):158-159.

[5]崔学刚.上市公司财务信息披露：政府功能与角色冲突[J].会计研究,2004(1):33-38.

[6]沈洪涛,李余晓璐.我国重污染行业上市公司环境信息披露现状分析[J].证券市场导报,2010(7):51-57.