浅析煤炭企业税费负担现状

　　【摘要】 从现行政策看，煤炭企业除交纳各种税外，还有固定交纳的各种基金、费等。2006年至2009年税收负担越来越大，呈快速递增趋势。煤炭税费负担一直居高不下，各种税费不断出现新种类，给煤炭企业的发展带来了沉重的压力。
　　【关键词】 煤炭企业；税费上升；压力
　　
　　一、引言
　　
　　税收是国家为满足社会公共需要，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。与税收规范筹集财政收入的形式不同，规费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。就煤炭企业而言，随着行业盈利情况的好转，国家及地方政府涉及煤炭成本的税费政策密集出台，煤炭企业税费大幅增加。山西省是全国的产煤大省，阳泉煤业（集团）有限责任公司是山西省省属重点企业，本文就以阳泉煤业（集团）有限责任公司为例，探讨煤炭企业税费负担情况。
　　阳泉煤业（集团）有限责任公司的前身为阳泉矿务局，成立于1950年1月，1997年12月改制为国有独资公司，是原煤炭工业部直属的94家国有重点煤炭企业之一，1998年划归山西省政府管理。2005年12月经过债转股后，现已成为由山西省国资委、中国信达资产管理公司和中国建设银行共同出资组建的大型煤炭企业集团。阳煤集团目前下属企业地跨晋、冀、鲁、京、渝5省市15个地、市、区，两个上市公司：国阳新能、山西三维。煤炭产能超过5 000万吨，在建规模超过6 500万吨。位列全国500强企业第129位、全国煤炭工业100强第13位，以盛产“阳优”牌无烟煤驰名中外，具有得天独厚的巨量资源赋存。矿区井田规划总面积1 514.72平方公里，地质储量1 370 295万吨，可采储量704 091万吨，是我国最大的无烟煤生产企业。在全国设有便捷高效的销售网络，产品主要行销国内的大钢厂、大电厂以及化工、建材、化肥企业，并出口巴西、日本、韩国、欧洲等国家的特大型钢铁公司，是国家规划的13个大型煤炭基地之一 ——晋东煤炭基地的重要组成部分，也是首批19个国家规划矿区之一，被山西省政府列入三大经济方阵的第一方阵。阳煤集团的发展之路，是煤炭企业普遍发展之路。以阳煤集团的统计数据进行分析，在煤炭行业中具有代表性。
　　
　　二、企业税负情况
　　
　　从煤炭企业现行政策看，阳煤集团除交纳各种税外，还有固定交纳的各种基金、费等，如煤炭可持续发展基金、矿山环境恢复治理保证金、煤矿转产基金、采矿权价款、矿产资源补偿费、水资源补偿费、教育费附加、价格调控基金、河道管理费、残疾人就业保障金、民兵训练统筹费、林业基金、煤炭稽查管理费、上交煤管局管理费等。
　　在对煤炭产品税收负担的调研中，阳煤集团煤炭产品税负较重，2006年综合税率15.10%，2007年综合税率15.38%，2008年综合税率17.48%，2009年综合税率24.80%，扣除非正常因素影响所得税114 000万元后，综合税率为18.39%。图1是阳煤集团2006—2009年综合税率分析图。从图1中可看出，2006年至2009年税收负担越来越大，呈快速递增趋势。由2006年的15.10%上升到2009年的18.39%，吨煤负担由2006年的47.73元/吨，增加到2009年的103.02元/吨。
　　2008年各种税共计缴纳278 752万元，吨煤税负76.06元/吨；2009年各种税共计缴纳418 063万元，吨煤税负103.02元/吨。从整体税项看，增值税占主要比例：2008年公司煤炭产品缴纳增值税169 340万元，占当年全部增值税221 148万元的76%；2009年公司煤炭缴纳增值税204 182万元，占当年全部增值税313 197万元的65%。增值税税负2008年10.57%，2009年11.49%。
　　从煤炭产品费用负担调研统计情况看，阳煤集团2008年煤炭产品承担各种费177 907万元，吨煤规费48.54元/吨，占吨煤销售成本277.34元的17.5%；2009年180 665万元，吨煤规费44.52元/吨，占吨煤销售成本279.83元的15.9%。煤炭产业作为阳煤集团的主要产业之一，近年来，随着煤炭效益的增加，煤炭规费负担一直居高不下，各种行政收费和地方政策性收费不断出现新种类，给煤炭企业的发展带来了沉重的压力。下面就分税费种类分析阳煤集团税费负担情况。
　　（一）增值税
　　增值税是煤炭企业负担的主要税种，1994年税制改革，煤炭产品由3%产品税改制为13%增值税，2009年增值税转型，煤炭产品的增值税率由13%提高到17%，销售产品应交消费税大大增加。即使增值税由生产型改为消费型，企业可以进行进项税抵扣，但由于煤炭产品属于自然赋存的矿产资源， 这种增值过程不同于制造业的增值过程，没有原材料购进， 煤炭企业抵扣项目较少，在没有深加工之前，不存在增值问题。企业购入的固定资产进项税可以抵扣，但抵扣的进项税赶不上销项税的增加，企业实际税负明显增加并远远大于其他行业，成为工业领域税负最高的行业。所以，对没有经过深加工的煤炭征收增值税，属于制度上的错误安排。在这一税制下，如果没有中央财政补贴，煤炭企业只有增值税的纳税，而不能像其他产业那样对增值税进行足额抵扣，无论把税率降至多低，只要有征收都会增加煤炭企业的负担。
　　
　　阳煤集团2006年煤炭产业实现收入871 147万元，应交增值税86 615万元；2007年煤炭产业实现收入1 009 650万元，应交增值税115 002万元；2008年煤炭产业实现收入1 601 027万元，应交增值税169 340万元；2009年煤炭产业实现收入1 777 230万元，应交增值税204 182万元。图2是阳煤集团近三年来收入增长率和增值税税负增长率关系图，从图中可看出，增值税税负的增长率高于收入的增长率，2009年金融危机，煤价受到很大影响，收入增长下降，但收入的增长率远不及增值税税负的增长率。
　　（二）其他资源性规费
　　我国宪法规定，一般资源税是对国家城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，对使用资源的单位和个人征收的一种税。煤炭企业除交纳资源税，矿产资源补偿费也随之双重征收，还有高昂的采矿权价款；另外还要交纳多种资源类税费。土地资源方面有城镇土地使用税、耕地占用税；水资源方面有水利基金、水资源费、水资源补偿费、河道管理费；环境方面有矿山环境恢复治理保证金。
　　仅煤炭资源税费就要缴纳资源税、矿产资源补偿费。资源税是以各种应税自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，即：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。阳煤集团上缴资源税属绝对矿租课征的一般资源税，吨煤3.2元。2009年煤价波动较大，采取吨煤3.2元的定额征收方法对本来就利润低的煤炭企业无疑是雪上加霜。另外，为了调节收入级差，矿产资源补偿费也与之双重上缴，表1是阳煤集团近年所交的煤炭资源税费。
　　从图3可以看出，随着销量和煤炭收入的提高，阳煤集团负担的煤炭资源税费也随之提高。
　　
　　
　　三、高额税负对企业的影响
　　
　　煤炭企业过高的税负增加了企业的负担，给企业带来沉重的经营压力，税负过高很容易造成煤炭企业现金流短缺，发生财务风险。政府应积极调整煤炭企业税费，尤其是减轻各种行政事业性收费。煤炭企业自身应趋利避害，抓住有利时机，发展循环经济，提高矿井回采率，减少排放和污染，降低税收成本，合理避税；保持经营的灵活性，与国家政策接轨，随时根据税法的变动调整经营战略，保证降低税负，以增加企业的价值。●
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2010.
　　［2］ 王继红.阳泉煤业（集团）公司会计核算办法［Z］.2009.