浅谈价值链管理在我国企业会计中的应用

　　【摘要】 随着科学技术的迅猛发展和经济全球化的加速，企业竞争日趋激烈。在机遇与挑战并存的时代下，许多企业开始重新审视自己企业战略优势的核心要素，一种旨在建立企业长期竞争优势的新型管理模式——“价值链管理”应运而生。价值链管理不仅改变了资源配置模式，也在改变着传统会计系统；它更加注重会计工作的管理职能，建立起新的会计管理模式——“价值链会计”，使会计管理真正深入到企业内部乃至企业所在的整个产业链的管理体系之中。
　　【关键词】 价值链； 价值链管理； 价值链会计； 会计管理模式
　　
　　引言
　　价值链的概念最早是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年在其所著的《竞争优势》一书中提出的。他将价值链描述成一个企业用以“设计、生产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业。价值链会计随着价值链理论的发展应运而生，完善和丰富着会计理论体系。价值链会计的提出，推动着会计理论的变革和发展，它从新的角度——价值管理来诠释新的会计理念，是对现行会计模式的变革和提升，使会计从核算型向管理型和创造型转变，与新兴的价值链管理相适应，能更好地为企业的经营管理服务。
　　一、价值链及价值链会计的基本理论
　　（一）价值链及价值链管理理论
　　价值链是基于企业价值增值的目的，围绕核心企业，利用互联网迅速获得信息资源，通过研究开发、设计、生产、营销等作业活动，将开发商、供应商、销售商与最终用户连成一个整体的功能网链结构模式，形成一个极具竞争力的战略联盟。价值链管理则是依据价值链的理论，将企业的业务流程描绘成一个价值增值和价值创造的链状结构。具体来说价值链管理系统所要解决的问题是怎样将企业的订单、采购、生产、营销、财务、人力资源等方面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使得各个环节具有处理资金流、信息流和物流的自组织和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条链——价值链。
　　（二）价值链会计理论
　　1.价值链会计内涵
　　价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。具体而言，在价值链会计中最核心的观念：一是价值增值的观念。价值增值是价值链管理的核心要素，价值链管理的目标正是获取最大化的价值增值。二是“链”的观念。就是既要将企业的所有价值增值活动视为一个整体，体现的是一种协调关系；又要将供应商、顾客、竞争对手等视为企业价值链的外延，考察它们对企业的影响，体现的是一种合作的关系，应从会计的角度进行供应商管理、顾客关系管理及竞争对手关系管理。
　　2.价值链会计对传统会计的突破
　　从会计主体上看，传统会计一般以单个企业或企业集团作为会计主体，价值链会计管理实施的范围是价值链，而不是单个企业，突破了原有会计主体概念的束缚，以价值链联盟作为会计主体；从会计研究对象上看，传统会计的会计对象是企业生产经营过程中的资金运动，而价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链，载体包括资金流、信息流和实物流，且以价值增值为核心研究内容；从会计要素上看，传统会计有六大会计要素，价值链会计是通过对价值链上的每项价值活动进行分析，优化作业链，从而实现价值增值的会计管理模式，因此需增加一些新的会计要素，包括价值和增值；从会计核算上看，价值链会计深入作业层次，确认增值流，在企业的生产中，是产品消耗作业，作业消耗资源，一项作业转移到另一项作业的过程。
　　
　　二、价值链会计的管理模式
　　以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重建会计管理框架，这是阎达五先生首次提出的。即在空间维度上，突破单一企业形式存在的会计核算主体，会计核算主体已经由原来传统的单个核心企业延伸到价值链上的包括供应商、分销商、客户在内的价值链联盟；在时间维度上，以会计实时控制为核心，以会计管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的预测决策统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。下文主要介绍时间维度。
　　（一）价值链会计事前管理——预测和预算
　　价值链会计预测：价值链会计预测的职能一方面要预测价值链上各种可能的价值活动，另一方面要预测这些价值活动的价值效应，亦即预测哪些环节会出现正价值效应，其可能的价值增值额；哪些环节可能出现零价值效应和负价值效应，它们对企业总的价值增值的影响程度等。价值链会计预算：与传统预算不同的是，价值链会计预算的责任中心应根据不同价值链的特点，为每个价值增值单元来划分。
　　（二）价值链会计事中管理——实时控制和成本控制
　　事中管理属于价值链会计管理框架中的核心环节。以信息系统为依托的价值链会计核算、管理与控制是一个一体化的系统，是核算基础上的管理与控制，管理与控制下的实时核算。其流程如下：一是识别价值链上的价值活动。价值链会计的管理对象是企业价值链上各价值增值单元上的价值增值活动，价值活动分为基本活动和辅助活动，要考察其以价值增值单元为单位归集的各个价值活动的价值贡献率，以达到企业价值增值最大化。二是按照价值增值单元重造会计流程。价值链增值单元为单位归集各类资产、成本、价值增值等要素，核算模式可以借鉴财务业务一体化核算模式。三是在核算的基础上实施实时管理与控制。
　　（三）价值链会计事后管理——业绩评价
　　价值链会计事后管理指在事前、事中管理的基础上，对价值链的运行结果进行分析与考评。管理过程为：一是设定考评指标。考评指标应以价值增值单元为中心，针对不同的价值活动分别设定。二是分析各个考评指标的落实情况。一方面要以各个责任中心为基础进行分析；另一方面还要从整个核心企业与价值链联盟的角度来分析，包括战术层面的指标，如各个价值活动单元的价值贡献率，还包括分析战略层面的指标，如产品的市场定位、供应商选择等。三是根据分析与考评的结果提出改进与完善价值链的措施。
　　
　　三、实际案例
　　强力公司是一家专门生产插销的公司。目前，它主要生产两种型号的插销：普通型和特种型。普通型插销是公司的主营产品，公司已经能用最有效的方式生产高质量的产品，但是由于竞争对手一直在压低价格，导致其只能从市场中获得低于平均水平的回报；特种型插销是种高度专业化的产品，竞争对手比较少，即使公司数次提高其价格，销售量并未受到影响。鉴于企业面临利润水平下降的问题，企业正在考虑采用什么样的措施提高企业的盈利能力。
　　（一）价值链会计预测和决策的分析
　　1.价值链会计预测
　　预测各个环节所需投入的资产、正常生产经营活动所需的成本以及各个环节生产产品的转移价格（表1、表2、表3）。
　　从表1、表2、表3的分析可以看出，强力公司生产普通型插销在整个价值链上的利润分享比例是31%，而特种型插销仅能分享整个纵向价值链利润的19%。通过对比，强力公司察觉到特种型插销在纵向价值链上的利润分配比例是不合理的。因为尽管特种型插销不需要额外的投资，但是由于其工艺更复杂，质量要求更高，加工成本明显高于普通型插销，市场价格也高于普通型插销。针对特种型插销的获利能力较差，企业有三种方案可以选择：提高特种型插销的价格、转产或纵向整合至机械设备加工商。
　　
　　2.价值链会计预算
　　为了进行顺利地销售而发生的支出预算具体到作业层面来编制，据此可以编制销售作业中心预算。下面只列出有代表性的指标表格（表4、表5、表6）。
　　最终预算出来的价值增值额为102 860元，即强力公司税前利润总额。
　　（二）价值链会计下的成本管理
　　根据企业的发展战略，强力公司确立了企业成本管理的目标：持续不断地降低成本。公司年成本降低对利润的贡献率均保持在10%以上。从2000年8月又开始实行大规模成本压缩运动，这个项目使得强力在过去的5年节约了280万元。强力公司协同顾客、供应商一起进行成本降低，并以竞争对手为标杆，获得成本优势。对顾客与经销商：强力公司实行拉式生产制度以避免生产过剩；在运输方面，减少周转环节，降低运输费用和存储成本。对供应商：强力公司重视与供应商建立稳定的合作伙伴关系；有一套评估与区分供应商的制度，对供应商进行区别对待；与供应商一起降低成本，不断激励供应商改进和完善生产运作，从而使整个价值链上的成本降低。
　　（三）价值链会计下的业绩评价
　　1.财务评价
　　（1）偿债能力：强力2000-2009年的流动比率的平均值是166.45%，偿债能力较好，可见强力公司的自由资产相当充足。（2）营运能力：从存货周转率上，强力的存货周转天数数十年来一直保持最低，即它的存货周转率最高，究其原因是强力一直同供应商保持稳定的合作关系，实施适时生产（JIT）压缩了库存。由于插销销售是由价值链下游的经销商进行的，强力公司必须进一步加强与经销商的合作，激励其及时从顾客那里收款，这样强力公司才能及早从经销商那里收款。（3）获利能力：近十年来，强力的销售净利润是一个持续稳定上升的曲线，2004-2007年虽有轻微下降，但比起其他厂商的大幅下降，强力确实有着稳定的获利能力。
　　2.综合评价
　　总的来看，强力公司的财务状况与其竞争对手相比，有着很好的偿债能力和稳定持续的获利能力，只需要采取措施提高应收账款周转率，就能相应提高总资产周转率和资产利润。强力公司严格地实施了一套完整的价值链会计体系，进行会计的事前、事中、事后管理，不断优化价值链体系，完善会计信息系统、成本管理方法、业绩评价指标体系。
　　
　　四、结语
　　价值链管理理论从波特提出价值链概念的那一天起，已经发展了20年，但无论从其理论层面还是从其实践层面都尚未成熟，对于许多问题，学术界也都是众说纷纭。价值链会计目前更是停留在理论探讨阶段，实践不足。任何新生理论只有经过实践检验之后才能更加完善和适用，价值链会计作为一个新兴的会计理论，只要能加以科学地运用，就一定会在应用过程中越来越凸显其优势，为企业创造更多的价值。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ Michael E.Porter.竞争优势［M］.陈小悦，译.华夏出版社，1997.
　　［2］ 阎达五.价值链会计研究回顾与展望［J］.会计研究，2004（2）.
　　［3］ 于富生，张敏.论价值链会计管理框架［J］.会计研究，2005（11）.
　　［4］ 郑秀芳.价值链会计与传统会计［J］.合作经济与科技，2007（8）.