会计准则执行的影响因素研究

　　【摘要】 文章从会计问题的特性、会计准则本身的因素以及会计准则以外的三个方面对会计准则执行的影响因素进行了分析。结果表明会计问题的特性、会计对象的数量及其行为的调适量直接影响到会计准则的有效执行；提出了会计准则必须具体明确、提高会计准则执行者的素质、强化法律环境和社会环境等建议，以有助于会计准则顺利、高效地执行。
　　【关键词】 会计准则执行； 影响因素； 具体明确
　　
　　一、会计准则执行的作用
　　会计准则执行是整个会计准则过程中的一个重要阶段，作用包括：
　　（一）确保会计准则目标的实现
　　会计准则的目的是要解决问题，会计准则的制定是研究问题的过程，而会计准则执行才是直接、实际、集体解决问题的过程。正确的会计准则方案要变成现实，则有赖于有效的会计准则执行。如果没有会计准则执行，再好的会计准则方案也只能是一纸空文，会计目标也实现不了。
　　（二）维护社会公共利益的途径
　　就会计准则而言，政府及其会计准则是否指向公共利益的实现，以及政府实现公共利益的能力和程度，是判断和评价一个政府及其会计准则能否有效的基本标准。在会计准则执行实践中，政府的行为具有双重性：它既可能增进社会公共福利，也可能侵蚀损害公共利益。
　　（三）检验会计准则是否正确的标准
　　会计准则执行的过程也就是准则效果的产生过程，只有通过准则执行，才能取得准则结果，才能对会计准则进行分析和评价，才可以根据实际的发展情况修订和完善会计准则，以提高会计准则的可行性和有效性。
　　（四）会计准则目标实现过程的中介性环节
　　会计准则执行是解决会计问题的关键所在，是实现会计目标的中介环节。一方面，任何会计准则不可能一经制定就完美无缺，它需要在执行过程中得到不断修正、充实和完善。会计准则决策者要根据会计准则执行过程中实际情况的变化来修正和完善政策，以提高会计准则的可行性和有效性。另一方面，任何会计准则都有时效性，它只能在一定的时空范围内起作用，超过这一范围，这个会计准则就失去效用或完成了它的使命，就要被新的会计准则所代替。
　　（五）决定会计准则去向的重要依据
　　会计准则执行过程中所反馈回来的各种信息为准则决策者提供了客观依据，使会计准则决策者可以根据实际情况的变化来修正和完善会计准则，以提高准则的可行性和有效性。
　　我国对于会计准则执行的关注还是比较多的，虽然有的文献没有明确地提到会计准则执行这一概念，但是它们都涉及到了此问题，只是尚未进行系统的研究。通常在会计信息质量研究或会计信息失真研究中涉及该问题。因此，本文希望能够将片断的研究整合，尤其在新会计准则实行以后，从一个全新的视角对会计准则执行进行系统研究。
　　
　　二、会计问题的特性对会计准则有效执行的影响
　　会计问题的特性、会计对象的多样性、会计对象的数量及其行为的调适量，都会直接影响到会计准则的有效执行。会计准则执行的有效与否，首先是与所要解决的会计问题的类型和性质密切相关的。会计准则执行中所触动的权力关系越多，涉及的机构和人员越多，会计准则目标越宏大，要调整的利益关系幅度越大，规范的技术操作等级越高，会计准则执行的难度也就越大。
　　会计问题所涉及的目标团体人数的多少，也影响着会计准则执行的效果。一般说来，会计准则涉及的人数越少、越明确，执行就越容易，越有效；反之，会计准则执行就越困难，越无效。会计问题所需目标团体行为调适量的大小，也影响到会计准则执行的效果。为了实现会计准则目标，目标团体行为所需调适量愈小愈有利于会计准则的有效执行。
　　
　　三、会计准则本身对会计准则执行的影响
　　分析会计准则本身是如何影响准则执行的，有助于制定更加科学、合理的会计准则，使会计准则得以有效执行。
　　（一）会计准则执行资源的充足性
　　无论会计准则制定得多么具体明确，如果缺乏必要的、充足的会计准则执行的资源，执行的结果也不能达到预期的会计目标。一般说来，会计准则执行所需的资源主要有物质资源、信息资源和权威资源。
　　物质资源。必要的经费和人力是会计准则执行的物质基础，许多准则对此都有相应的规定。这种投入应遵循以最小的投入获得最大的产出为原则，投入多并不一定产出多。因此，在会计准则执行活动中投入的经费和人力资源都要适量，只有这样才能有助于准则的有效执行，符合成本与效益原则。
　　信息资源。信息是执行活动的必要条件。会计准则实施方案要保证政策执行者有畅通的信息渠道和足够的信息来源，否则，执行者就无法制定出切实可行的行动计划，也无法对准则执行过程实施必要的控制。实践证明，会计准则执行中的某些失误或困难，常常是因执行者缺乏必要的信息而造成的。
　　权威资源。权威是会计准则执行的权力来源，是会计准则有效执行的又一项特殊而重要的资源。负责执行准则的人员要使其执行活动得以顺利进行，必须具备相应的权威。会计准则本身就是权威性和规定性的统一，所有的会计准则都试图以某种方式影响和控制人们的行为，使人们的行动与会计准则的目标相一致。
　　（二）会计准则的具体明确性
　　会计准则目标的具体明确性是影响会计准则执行的关键因素之一，是对会计准则执行、评估和控制的基础。一项会计准则能够顺利执行，从操作上和技术上来说，它必须具体明确，即会计准则方案和目标具体明确，会计准则措施和行动步骤明确。例如，对于资产的计价规定可以采用不同的计价方法、不同的计量属性，同一交易事项可以选择确认也可以选择披露，同一会计要求可以执行也可以选择不执行。就是在被普遍认为会计准则完善的美国，同样有一些不具体、不明确的规定。
　　（三）会计准则的正确性
　　会计准则是协调、组织、控制和管理会计系统的工具。正确的会计准则是会计准则有效执行的基本前提。它应该符合社会经济发展的客观规律，能够促进社会经济发展，给人民带来利益，被执行者所认同，被会计对象所拥护，因而能得到有效的执行。反之，会计准则执行就会被会计准则对象消极应对和抵制。
　　
　　四、会计准则以外的因素对会计准则执行的影响
　　除了会计问题的特性、会计准则本身以外，影响会计准则执行的因素还有目标团体、会计准则执行人员，会计准则执行机制的监督与准则执行环境等因素。
　　（一）目标团体对会计准则执行的影响
　　目标团体是指会计准则直接作用、影响的群体，即那些受会计准则作用和影响、需要重新调适行为的利益相关者。会计准则能否达到预期目的，不是准则制定者一厢情愿的事情，也不是准则执行者能够完全决定的事情，在很大程度上取决于目标团体的态度。目标团体顺从、接受会计准则，准则执行就会成功；反之导致失败。可见，目标团体对会计准则顺从和接受的程度是影响会计准则能否有效执行的关键性因素之一。
　　目标团体对会计准则的顺从接受程度既与目标团体衡量准则的成本利益有关，也与准则对目标团体行为的调适量有关。这就要求会计准则制定必须要符合社会发展的经济规律，对目标群体行为的调适量要适当，使人们易于对会计准则服从和接受。
　　（二）执行人员的素质和工作态度
　　任何一项会计准则最终都要靠执行者来实施。会计准则执行人员包括政府、审计师、企业的会计人员等。会计准则执行者对准则的认同、对准则执行行为的投入、工作态度、较高的会计准则水平和管理水平是会计准则得以有效执行的重要条件。
　　（三）会计准则的法律执行力度
　　执行会计准则时，必须重视政治和法律因素的影响，经济人为了实现自私自利的目的，往往会充分运用各种政治、法律手段。因此，会计准则的政治行为相当程度上是经济后果的直接延伸。法律执行效果的差异导致各国资本市场的结构性差异。虽然我国目前已有一套相对较完整的公司法、证券法以及其他相关条例，但是，我国资本市场相应法律的执行效果很不理想。有法律不执行，会比没有法律产生更严重的后果。
　　
　　（四）会计准则的外部环境
　　任何一项会计准则的执行都要受所处社会环境的影响和制约。适宜的环境当然有助于准则的有效进行。不适宜的环境必将妨碍会计准则的顺利实施。影响会计准则执行的环境因素主要有制度环境、经济环境和社会传统与文化环境。
　　公司管理层为了取得激励制度中预先约定的奖励，会多方努力，包括充分利用乃至滥用会计准则所允许的职业判断空间，这就出现了盈余管理问题。这种为了管理层奖励计划等目的而进行的盈余管理，当然会降低会计准则的执行效果，也会降低会计信息的质量。因此，制度环境也会对会计准则的执行效果产生影响。
　　经济环境在会计准则执行中的作用也不可忽视。企业的经济结构和经济发展水平不同，必然会对会计准则的执行产生影响；企业经济活动与国际的关联程度，同样要影响到会计准则执行的深度和广度；而不同资本来源的企业，会计准则执行的透明度必然不同。社会传统与文化是通过社会化过程代代相传的，在社会化过程中，个体的价值观、信仰与态度逐渐固化并成为心理要素的一部分。在不同的社会传统与文化环境中，人们对某个会计准则的认知程度也不一样，无论是会计准则的制定者还是会计准则的e8f4bd7902847bcc40e8aaef7c5e586140246c03244e73680c9ea68846e2698d执行者，都要处于一定的社会传统与文化氛围中，并且在会计准则的制定和执行过程中不可避免地都有主观判断、价值选择以及文化取向的色彩。所以，社会传统与文化环境也将会影响会计准则的执行。
　　
　　五、结论和建议
　　将影响会计准则有效执行的因素归纳为会计问题的特性、会计准则本身的因素以及会计准则以外的三个因素。会计问题的特性、会计对象的数量及其行为的调适量直接影响到会计准则的有效执行。目标团体对会计准则的顺从接受程度既与目标团体衡量准则的成本利益有关，也与准则对目标团体行为的调适量有关。会计准则制定必须要符合社会发展的经济规律，目标团体行为的调适量要适当，使人们易于对会计准则服从和接受。为了实现会计准则目标，调适量愈小愈有利于会计准则的有效执行。在有必要、充足的会计准则执行资源的情况下，一项会计准则能够顺利执行，从操作上和技术上来说，它必须具体明确，即会计准则方案和目标具体明确，会计准则措施和行动步骤明确。具体明确性是影响会计准则执行的关键因素之一。
　　现实中的会计准则执行未能取得理想效果，在一定程度上是由会计准则执行者的素质不高和思想观念上的错误所导致的。执行会计准则时，必须重视政治和法律因素的影响，适宜的环境当然有助于准则的有效进行，不适宜的环境必将妨碍会计准则的顺利实施。因此，提高会计准则执行者的素质，强化法律环境和社会环境都将有助于会计准则顺利、高效地执行。
　　
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