新准则下企业会计账户的分类

赵金英

摘要：對会计科目的科学分类是正确理解和合理运用会计科目的前提，也是深刻理解会计制度中所设置的会计科目的重要办法。账户的分类就是对全部账户按照一定的标志所进行的概括。通过账户分类，一方面可以更深刻地理解每个账户所核算的经济内容，知道什么账户能够提供哪些经济指标；另一方面可以了解每个账户是怎样提供有关指标的，从而能够更好地登记每个账户，运用每一账户。要进行账户分类首先必须确定分类的标志，按不同的标志分类，同一会计账户会归入不同的类别，表现出不同的意义。

关键词：新准则；企业会计账户；分类

各企业都必须依据会计制度所规定的会计科目，设置和利用账户进行分类核算，除了制度允许增减和拆并之外，企业不能自行改变会计科目的名称和种类，以保证各企业所设置的会计账户形成一个科学、完整的账户体系。

一、反映资金运动动态的账户

这类账户包括收入类账户、费用类账户和损益类账户。收入类账户是专门反映各种性质、收入的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。

费用类账户是专门反映各种成本、费用的账户，如“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”等账户。

利润(损益)类账户包括“本年利润”、“利润分配”、“投资收益”等账户。

需要指出的是，上述账户分类是按照各账户的主要经济内容分类的，如“生产成本”账户是反映生产过程中的成本费用的账户，若期末有借方余额，则同时又是反映流动资产的账户。还有些账户具有双重性，平时难以确定其经济性质，如“待处理财产损益”账户等，必须根据其所属明细账户的期末余额来分析确定。另外，还必须明确有些账户从其名称上看属于某一类账户如“投资效益”、“本年利润”等账户属于收益或利润，但实际上其经济内容的范围

比名称所显示的范围广泛得多，“投资效益”也包括投资亏损，“本年利润”也包括本年亏损等。

“本年利润”、“利润分配”从更深层次的经济意义上也是属于所有者权益。这是对期末余额从静态的角度解释的结果，而从其直接用途上看是用来汇集和配比本期收入和费用即损益形成的账户，而且利润也是一个具有独立意义的会计要素。

二、账户按用途和结构分类

1.基本账户

基本账户又可分为盘存账户、所有者权益账户、结算账户。

(1)盘存账户，是用来反映和监督可以用盘存方法确定其实有数额的账户。这类账户反映的内容都是属于典型的资产性质的账户，其结构特点是增加数记借方，减少数记贷方，如果有余额，一定在借方表示实有的资产数额。这类账户的典型代表如“原材料”。

(2)所有者权益账户，是用来反映和监督所有者权益的实有数额及其增减变动情况的账户。这类账户反映的都是企业的所有者原始投资及在经营过程中形成的应享有的权益，其结构特点是增加数记贷方，减少数记借方，如果有余额一定在贷方，表示实有的所有者权益数额。这类账户的典型代表如“实收资本”。

(3)结算账户，是用来反映企业为外部的债权或债务人以及企业内部各单位之间应收或应付款项等往来结算业务的账户。这类账户又可进一步分为债权结算账户、债务结算账户及债权债务结算账户。

2.业务账户

(1)收入账户，是用来反映和监督生产经营过程中获得的各项收入的账户，这类账户又可进一步分为反映营业收入的账户及反映营业外收入的账户。这类账户的结构都是增加的收入记贷方，收入的减少数记其借方，期末结转“本年利润”后无余额。

(2)成本费用账户，是用来反映生产经营过程中各种费用的发生、汇集、分配及结转情况的账户，这类账户的共同结构都是增加数记借方，减少数记贷方，若有余额，表示某种资产存在形态占用资金数额。这类账户按其具体内容和作用又可进一步分为集合分配、成本计算、跨期摊提和期间费用类账户。

①集合分配账户，是用来汇集某一方面的费用，以便加强该项费用的监督控制，并按一定标准分配给各受益对象的费用类账户。这类账户的结构特点是借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数即分出数，期末分配结转之后一般无余额。这类账户的典型代表是“制造费用”账户。

②成本计算账户，是用来反映和监督经营过程中某一阶段的全部费用，并计算有关成本计算对象的实际成本的账户。这类账户都是费用性质的账户。这类账户的结构特点是成本费用增加数记借方，贷方反映转出的成本计算对象的成本数，如有余额应在借方，表示尚未完成某一生产过程所保留的成本数额。这类账户如供应过程的成本计算账户“材料采购”，生产过程的成本计算账户“生产成本”，销售过程的成本计算账户“营业成本”等。

③跨期摊提账户，是用来反映费用的支付期与受益期不相一致的有关费用的账户。为了贯彻权责发生制的原则，符合配比原则的要求，对于一些先一次支付而后多期受益或先多期受益而后一次支付的费用，就要设置跨期摊提账户，先支付的作为“待摊费用”，按照受益期逐期摊销，后支付的作为预提费用，按照受益情况和一定标准先预先计提计入成本费用。

通过上述对会计账户种类的研究我们可以看到，新的会计制度所设置的会计科目从整体上看是完整的、科学的，从而为企业科学合理账户体系的形成创造了前提。但是也必须看到新会计制度中对会计科目的分类没有一个贯彻始终的分类标准要求，使人们对于损益账户的理解和运用产生困难。我们认为，能够科学地对账户分类，既知晓每一账户的经济性质，又能准确把握每一账户在整个账户体系中的地位及作用，还清楚每一账户的结构特点，账户设置和运用就不会发生错误和困难。