油气田企业低碳会计应用探讨

中国石油化工股份有限企业胜利油田分公司 吴方健 张健青 刘 鸣

油气田企业低碳会计应用探讨

中国石油化工股份有限企业胜利油田分公司 吴方健 张健青 刘 鸣

一、低碳会计的产生

（一）低碳经济是低碳会计产生的基础 低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，其实质为高能源利用效率和清洁能源结构问题，核心是能源技术创新、制度创新和人类生存发展观念的根本性转变。任何经济模式都离不开资本运作与资金周转，为了核算、监督和分析企业在低碳经济模式下所进行的资本投入、成本发生和收益的取得，需要引入低碳会计的概念。低碳会计在低碳经济模式下应运而生，它作为一种计量的手段和方法，对企业用于低能耗、低污染、低排放的资金投入进行核算与分析，以达到综合反映财务状况、经营成果、现金流量和低碳效果的目的。低碳会计突出核算企业自然环境成本，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，从而全面监督反映经济效益、社会效益、环境效益。

（二）低碳会计的特点 低碳会计区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视自然环境与会计实务的结合。低碳会计事项可以分为宏观事项和微观事项。宏观低碳事项是国家从宏观国民经济角度出发而进行核算事项，如每单位自然资源相对于国民经济的成本、环境污染所造成得社会成本等；微观低碳事项主要是企业层面的，企业为履行低碳责任而形成的经济事项，如企业的低碳资产是企业为开展低碳工作而准备的物资基础。本文所讨论是微观即企业低碳会计事项的确认。低碳会计事项的确认可以基本沿用传统会计的定义，即对会计的六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）分别转换成低碳资产、低碳负债、低碳所有者权益、低碳收入、低碳支出等。

（三）低碳会计对油气田企业各费用要素的确认 低碳会计事项确认的核心问题是在企业的各项经济活动中确认哪些是与企业低碳业务相关的经济事项，其最终目的是确定在低碳会计报告中所报告和披露的内容。为了达到这一目的，需要对各相关资金费用要素进行归集和分类，并分别确认和计量。

一是低碳资产的确认。低碳资产是指企业用于低碳治理与低碳保护的资产，是符合资产确认条件而被资本化的低碳成本。企业为履行低碳责任必须投入资金形成一定的物资与设备，这是源头治理的关键。低碳资产主要包括低碳固定资产、低碳无形资产及低碳长期待摊费用等形式。（1）低碳固定资产。油气田企业用于治理污染的机器设备，专门的治污场所如废气净化装置、污水处理厂等，监测低碳变化情况的仪器设备，低碳工作部门的办公楼、办公设备等，以及企业低碳方面的在建工程等都属于低碳固定资产的范畴。（2）低碳无形资产。油气田企业为履行低碳责任而购入或自行研发的专利技术、专有技术等属于低碳无形资产的范畴，如某采油厂自行研发的天然气回收装置已申请国家专利，可以将其列为低碳无形资产。（3）低碳长期待摊费用。油气田企业因进行低碳清理或污染治理等工作所发生的费用如果受益期涉及当前和以后多个会计期间，需要在多个会计期间进行摊销，则列为低碳长期待摊费用。

二是低碳负债的确认。低碳负债是企业因过去的低碳事项形成的，需在未来以资产的流出或者劳务的提供来履行的义务。油气田企业在确认低碳负债时与其他企业类似，主要包括低碳应付账款、低碳应付票据、低碳其他应付款、低碳应付职工薪酬、低碳应交税费、低碳长期借款和长期应付款、低碳预计负债等。需要说明的是，对于油气田企业来说，低碳长期借款和低碳长期应付款的借方对应的会计要素往往是银行专门借款或资产；低碳预计负债主要是指油气开发企业与低碳事项有关的、到期承担恢复环境义务的油、气井的弃置费，在确认油气资产时应该对弃置费进行合理估计，并按其现值计入油气资产的成本；其他低碳负债的借方对应的会计要素一般为成本费用，如人工成本、排污费等。

三是低碳所有者权益的确认。与低碳事项有关的所有者权益的变动主要在资本公积科目下反映，油气田企业接收到的环保组织、其他企业或个人的无偿捐赠，确认为低碳资本公积。

四是低碳成本和低碳收益的确认。低碳成本是与低碳事项有关的费用化支出。油气田企业为实现节能减排、保护环境的目标而发生的支出均可以列为低碳成本。油气田企业利用三废生产并销售非主营业务产品所得的收入，低碳资产使用寿命到期终止确认时处置资产产生的收益。前者作为低碳其他业务收入，后者作为低碳营业外收入。具体如表1所示：

表1 油气田企业低碳成本费用项目

二、油田企业低碳会计例案

（一）胜利油田在节能减排方面的业绩 一是节能工作坚持科技进步、精细管理、目标监督考核一体化，围绕“精、准、细、严”做文章，实施节能技术改造项目，形成节油能力8081吨/年、节气能力500万m3/年，节电能力6164万kwh/年。通过扎实工作，全年每吨油气综合能耗控制在91.8千克标煤之内，万元工业产值综合能耗0.36吨标煤，全面完成了节能任务指标。二是严格落实环保责任制，全力推进重点污染治理攻坚。共间断关停高含水井289口；对454口高含水油井实施堵水、补孔等措施，控水稳油；同时，优化注水，消化多余污水，在2008年的基础上又减排采油污水438万吨，建设完成1座处理能力5万吨的油泥砂焚烧装置、4座洗砂装置和2座污泥调剖回注站，形成年处理油泥砂约12万吨的能力开展自备电厂二氧化硫治理，脱硫效率达到95%以上，年减排二氧化硫6万多吨。三是大力发展循环经济。加强新建项目环保评价及管理，积极开展煤代油、地热能源的推广应用，加大网电钻机的改造力度，积极推进燃料结构调整。利用油田自备电厂，实现了区域化、规模化热电联供，替代了100多台锅炉，节约了燃油，改善了大气质量；油田还积极推广油水井带压作业新技术。油田利用化学吸收法，将自备发电厂燃煤烟气中的二氧化碳进行捕集、提纯、液化。装置投入运行后，全年能够捕集、液化二氧化碳3万至4万吨，成为目前国内最大的燃煤电厂烟气二氧化碳捕集纯化装置。捕集处理后的二氧化碳纯度达99.5%以上，既减轻了环境污染，又增产了原油。

（二）胜利油田发展低碳经济存在的问题 一方面，胜利油田是一个开发生产了46年的老国企，肩负产能和节能双重压力，作为全国原油生产第二大油田，其首要任务还是要保证油田原油稳产，为全面建设小康社会“加油”，但从目前看，这一基础还不够牢固。由于胜利油田勘探、开发难度大，同时，其开发建设46年来，受资源采掘业自然递减规律影响，在勘探开发上面临着许多实际困难，突出表现为资源接替阵地不足、稳产基础不牢。勘探上，尽管每年都能探明1亿吨石油地质储量，但大都是埋藏深、地表条件差、品位比较低的资源，开采难度很大。开发上，主力油田的综合含水已经达到91.5%，含水90%以上的油井已超过一半，目前油田平均单井产量只有3.6吨，虽然在高油价下还有效益，但经不起任何风险。能源企业是落实政府要求、降低碳排放量的主体，对资源采掘业而言，开发与环保永远是矛盾的共同体。胜利油田更是如此，如采油污水处理，在综合含水达到90%的情况下，每采1吨油，就会采出9吨污水，油田要稳产，就要多提液，液量越大、污水越多，如何将其消化掉难度较大。另一方面，受主、客观因素影响，近年油田吨油完全成本也在不断增长，盈利能力和空间下降，油田经济有效生命缩短是胜利油田必须面对的现实。由于地方不断提高粮田补偿标准，由648元/亩增至1280元/亩。油气管线腐蚀严重，穿孔、破裂以及盗油、盗气等造成青苗补偿费用大幅增加。同时安全环保标准提高，导致环保费用支出大量增加。因此油田企业对于自然环境成本的影响在逐年加大，采用低碳成本核算方式已成必然趋势。

低碳成本投资的独特性对油气田企业有着深远的影响。在传统会计体系下，一般是先有财产所有权后有价格，有了价格才能进行会计核算，但空气、河流等对人类生活至关重要，却没有所有权，不能成为传统会计核算的内容，企业并未将这些对象的使用和损害记入经营成本。为了解决该问题，低碳会计赋予环境资源以价值和价格，对其损耗予以补偿，用会计核算出来的数据充分反映环境资源的有限性和稀缺性，从而使油气田企业的经营活动与社会的宏观利益对接，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合起来考虑，用以实现经济的低碳化可持续发展，即实现低碳经济发展目标。低碳会计核算和计量的是与低碳事项有关的经济业务，是油气田企业总成本投资的组成部分。由图1可看出，油气田企业要妥善处理低碳成本投资的比例构成，在保证完成生产经营任务的前提下合理安排低碳成本与投资。

三、油气田企业低碳会计策略

（一）宏观层面 一要在转方式、调结构的过程中夯实资源基础。对油田这种资源采掘业来说，油气资源是油田赖以生存和发展的保证。勘探上要坚持新区与老区并重，石油与天然气并举，打好老区保卫仗和新区进攻仗，着力打造资源丰厚的油气根基，着力打造中国石化上游长板。二要在转方式促发展的过程中提升运行质量。国资委对中央企业全面实施了企业增加值考核，油田企业将以此为方向，调整完善油田绩效考核办法，促进油田发展精细化。三要在转方式促发展的过程中推动科技进步。作为资源采掘业，油田每一次大的发展都与重大理论和关键技术的突破息息相关。按照“完善推广一批、攻关突破一批、研究准备一批”的工作思路，从基础研究、技术攻关、推广应用、战略储备四个方面入手，创新形成先进适用、经济高效、具有油田特色的勘探开发配套技术系列，增强油田核心竞争力和可持续发展能力，实现由传统技术输入型企业向自主研发型企业的重大转变。四要在转方式促发展的过程中打造生态油田。要深入开展“我要安全”和“安全环保责任提升年”活动，健全安全生产、清洁生产的责任制和问责制，不断促进本质安全和长效安全；强化海上、滩海陆岸安全监管，坚决防范不安全事故和水体污染事故发生，努力打造平安油田、绿色油田、生态油田。

（二）微观层面 一是加大对低碳会计的宣传和教育力度。低碳会计与环境问题和社会问题密切相关，对人类社会可持续发展具有重要意义。所以在实际工作中要把发展经济与环境保护有机地联系起来，力求做到两者互相促进共同发展，即发展低碳经济。实现低碳经济、运用低碳会计，油气田企业必须切实抓好生产中几个重要治理的环节。首先是源头治理，即减少高碳能源的使用，开发可再生能源。该环节主要涉及低碳资产的初始投入，并伴有一定的研发费用支出，由于是投资阶段，因此需要大量资金；其次是过程治理，即生产中实施节能措施。该环节主要涉及低碳成本的发生，资金投入相对创建资产较小；最后是终端治理，即二氧化碳等污染物的捕集、储存和加以利用。具体到经营管理工作就是要认真做好节能降耗工作，将节能目标任务逐级分解，落实到每个部门、用能单位，落实到电力、热力、原油、原煤等实物量上，纳入经营业绩考核；要强化节能过程管理，开发了能源消耗及节约统计分析模板，做到月度有统计、季度有排名、半年有考核、年度有兑现；要加快减排工程实施进度，推进采油污水减排；要积极推进环保隐患治理项目实施。二是培训企业财会人员。使财会人员充分了解和掌握低碳会计基本方法，从而保证低碳会计实务工作的顺利开展，做到国家有关环境政策能够被油气田企业正确执行。三是关注企业会计准则修订与变化，适时制定油气田企业低碳会计准则。

低碳经济给石油石化行业既带来了挑战，又带来了发展机遇。石油石化行业的低碳化发展，必将促进我国能源利用和经济的可持续发展。越早越快发展低碳经济，越有利于在将来的全球化竞争中占据主动地位。低碳会计以其多元化的计量手段及属性，依据相关社会环境法律、法规，分析社会经济发展与自然环境资源之间的有机联系，为有关决策者提供大量的环境信息，并以其独有的前瞻性和实效性，对油气田企业低碳经济的实现必将起到巨大的推动作用。

［1］财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。

（编辑 代 娟）