内部审计质量控制的思考

人民银行黄冈市中心支行 王亚红

内部审计质量控制的思考

人民银行黄冈市中心支行 王亚红

本文结合我行内部审计的具体实际，探讨当前我行内部审计管理中存在的问题，提出加强内部审计质量的建议措施。

内部审计质量 执业能力 独立性

内部审计质量是指内部审计工作的规范性及其结果的公允性、客观性。结合我行当前内审实际，内部审计质量控制显得尤为重要，本文从当前我行内部审计工作质量管理方面的不足、提高内审计质量路径和措施等方面进行阐述。

一、当前我行内部审计工作质量管理方面的不足

（一）执业能力存在一定不足

目前，我行在内部机构的设置上健全，实行了总行垂直统一管理的模式，制定了统一的业务规范和操作指南，内部审计环境较为完善。但内审人员的职业能力还存在一定不足：第一，整体业务素质仍然不高。如银行内部审计人员大部分由原来的信贷、会计人员转岗，比较重视被审行进行账面审计而对账外事项经验不足。第二，审计方案脱离实际，操作指导性不强；重大的经济问题问题没有查透彻，审计意见缺乏针对性、可行性。第三，未建立有效分级督导制度。受人员编制、时间等因素的制约，大多数项目并没有设立真正意义上的内部督导，其督导内容也只是限于编制底稿人员是否签字、工作底稿是为要素是否填写齐全、用语是否规范等等，缺乏实质性的指导和监督。

（二）执业意愿不强

现有内审体制下，有相当一部分内审人员认为“内审是得罪人的工作”，加上对“今后内审交流可能要回经营行”的担忧，导致从事审计工作动力不足，缺乏相应的执业意愿去做好内审工作。表现在审计工作上有时仅仅局限在“举报”、“重大疑点”等的事后审查；部分聘期审计流于形式，走过场；审计追踪力度和深度严重不足等。

（三）执业独立性不够

目我行内审人员独立性不强，主要表现于：（1）内审人员管理和机构设置受驻地行的利益牵制，严重制约其独立性。（2）内部审计人员与经营部门薪酬待遇管理上的差异，另外内审工作容易得罪同事，导致很多业务素质高、工作能力强的员工不愿意做内审工作，并导致问题发现不充分；或对于发现的问题也往往慑于领导压力、同事关系，而大事化小、小事化了，不了了之。

二、内部审计质量不高的理论阐释

目前，导致内部审计质量的核心因素主要有方面：一是内部审计制度、业务标准还不太完善，影响内审人员执业能力；二是内审人员违规成本低，使一部分内审人员的执业意愿不强。

根据内部审计业务标准的高低和内部审计违规惩罚成本的高低，理论界分成Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四个区域。在矩阵区间Ⅰ内，由于制度不完善，内部审计工作有可操纵空间较大，违规成本低，这样就会内部审计工作流于形式，导致其执业意愿下降；或者内审人员对于发现的存在问题隐瞒不报甚至虚报，这样影响了内审人员的独立性。由此分析，区间Ⅰ属于低质量的内部审计。在矩阵区间Ⅱ内，尽管内审制度不够完善，但是由于存在较高的违规成本，受制于惩罚压力，使得内审人员不敢徇私舞弊，会坚持“严把质量观”。在矩阵区间Ⅲ内，尽管违规成本低，但由于存在比较详尽的内审业务标准和制度规范，内审人员易于操作，内审质量还是比较高。在矩阵区间内，在职业道德和内审目标的双重约束下，内审人员也应该能够做到高质量地审计。

遗憾的是，我行目前尽管制定了 《内部审计章程》、《内部审计准则》，但对于内部审计质量管理方面还缺乏相应的管理规范和科学合理的考核细则，而且，本行目前还缺乏针对性惩罚措施的规定，即内审基本上处于“无风险状态”。也就是说，其内部审计基本还停留在第Ⅰ区间，还存在巨大的提升空间。基于以上分析，提高内审质量，其根本途径在于实现从区间Ⅰ向区间Ⅳ的转变，其根本措施是实现内部审计业务标准的完善和高违规成本制度的出台。

三、提高内审质量的路径和措施

（一）提高内部审计的业务标准

第一，制度保障。制度保障上，要进一步完善《内部审计准则》的具体规范，提高可操作性，建立、健全内审制度和质量管理制度。第二，技术保障。要充分运用现代审计技术和工具.一是建立技术保证机制。相关部门协调沟通，建立资源共享数据平台，统一开发和推广非现场审计业务应用软件，充分发挥非现场审计风险预警和分析功能。二是建立和使用 “风险库”。风险库包括基本审计风险点和审计案例。基本审计风险点就是被审单位经营活动中容易出现舞弊而导致审计风险增加的地方，我们可以在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并且在审计计划中单独列一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要关注对象。

（二）建立健全内部审计责任追究制度,提高内审渎职或违规的处罚成本

严格实行审计责任追究制度，界定各级审计人员的责任，规范对审计风险事项的管理和处置。一是制定违规成本惩罚的相关具体制度，详细标明内审人员的责任和职责以及违规的处罚，用详尽严格的奖惩制度提高内审人员违规的成本。二是制定渎职或者违规的界定标准。笔者认为可以制定专门的《建设银行内部审计责任认定办法》，详细界定需要承担责任的内审事件，以及承担什么样的责任。

（三）加强审计人员的后续教育和培训，提高审计人员的执业能力

一是要不断提高审计人员专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育和加强职业道德教育，培养审计人员风险意识，提高其在繁杂的审计活动中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，提高审计工作质量的目的；二是审计部门要在独立、客观、公正、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制和一系列风险管理机制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节，增强审计工作的独立性。

总之，要使本行内部审计工作逐步走向制度化、规范化、职业化，最大范围的减少内审工作的风险，提高内审工作质量，必须从制度、人员、和手段等方面多管齐下，全面提升内部审计质量。从而为我行各项业务的健康发展起到保驾护航的作用。

[1]李毓祁等，关于人民银行内部审计质量控制的思考，琼州学院学报，2008（08）

[2]李素清，关于内部审计质量控制的思考，价值工程，2007（08）