谈会计职业判断在会计实务中的应用

杨 明

（淮北矿业集团公司，安徽 淮北 235001）

谈会计职业判断在会计实务中的应用

杨 明

（淮北矿业集团公司，安徽 淮北 235001）

新企业会计准则赋予会计人员更为广泛的职业判断空间，同时也对会计人员提出更高的要求。因此，认真分析会计职业判断的特点及影响因素，切实把握会计实务中应用关注点，对提高会计人员职业判断能力至关重要。

会计；职业判断；应用

随着会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高，会计准则对一些交易或事项处理方法不再作具体规定，要求会计人员结合本企业具体情况做出判断。会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程，涉及到会计工作的各个方面。从世界经济一体化及会计发展的趋势来看，交易范围越广、越复杂，会计处理方法越丰富，会计职业判断的空间也就越大，对会计人员职业判断能力的要求也就越来越高。

一、会计职业判断的概念与特点

（一）会计职业判断的概念

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规及准则制度等规定，充分考虑企业实际特点，利用专业知识和实践经验对会计事项的处理应采取的原则、方法等进行选择的过程。这种判断是建立在会计人员的逻辑分析能力、专业知识及经验基础上的，是职业胜任能力的体现。会计事项复杂多变，在不同单位、不同时期、不同环境下，经济业务性质相同，会计处理方法也可能会不同，要求会计人员灵活运用会计理论并结合实践，提高职业判断能力。

（二）会计职业判断的特点

1.有具体的目标。会计人员在进行职业判断时，尽可能使判断和选择的结果能准确、恰当地反映企业当前财务状况、经营业绩和现金流量，对各种确认、计量与报告方法的选择能有效维护资产安全和增加企业效益。

2.存在主观因素。会计准则允许会计人员选择不同的会计政策、方法进行业务处理，会计人员进行判断时受个人知识水平、职业素质和从业经验等影响，不同的人对会计政策和方法的选择不同，判断的过程自始至终融入了判断者个人主观因素。

3.受多种因素制约。会计职业判断受会计理论发展水平的影响，同时也受经济、政治等其他多种因素制约。由于会计职业判断的主体是会计人员，会计人员自身的利益与企业管理者有着一致性，企业内部能对会计人员产生影响的因素有许多，如公司治理结构、会计的监管制度等都直接或间接地影响到会计人员的职业判断。

4.具有权衡性。会计人员运用职业判断进行业务处理时，可能会面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等矛盾，如何权衡选择，是职业判断中应考虑的问题。

二、影响会计职业判断的因素及我国应用现状

（一）会计职业判断的因素

1.主体因素。会计职业判断能力的高低取决于会计人员的理论水平、从业经验及职业道德。较高水准的职业道德是准确职业判断的保证；会计人员的知识水平、从业经验及企业管理者的态度是影响职业判断的直接因素。

2.客体因素。会计问题的复杂性、规范程度及判断质量要求等因素影响会计人员的职业判断，经济业务的不确定性越高，对会计职业判断的要求就越高，失误风险也就越大。随着经济的高速发展，不断出现新的情况，问题越来越复杂，对职业判断的要求也越来越高，客体因素是影响职业判断的主要因素。

3.环境因素。会计法律、法规为会计职业判断提供了法律依据，也限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观地进行判断。企业管理者为了进行盈余管理，直接或间接地影响会计人员的职业判断。完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。

（二）会计职业判断在我国的应用现状

1.会计人员素质落后于行业发展的需求。职业判断对会计人员的理论知识和工作经验同时提出较高要求。由于我国目前会计从业人员受过高等教育的人数不多，整体理论水平相对偏低，使得会计人员素质达不到会计发展的要求。

2.职业道德水准有待提高。企业管理体制决定会计人员与企业的经营者根本利益是一致的，且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定，在这种情况下，会计人员为了维护自身利益，可能会做出有利于经营者的职业判断。

3.会计职业界的风险过低。《会计法》中虽然规定了对违法行为的惩治措施，但在实施过程中有关会计执业风险的法律体系仍不完善，大部分会计人员认为由于会计职业判断而导致的财务报告与事实不符不应视为违法行为。会计人员淡忘了职业判断的原则，降低了会计信息质量。

三、会计职业判断在会计实务中的应用

（一）会计基本原则中体现会计职业判断

1.实质重于形式原则。企业会计准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据，交易或事项的法律形式容易确定，而对其经济实质的确定依赖于会计人员的职业判断，在准确判断经济实质的基础上进行会计处理。

2.重要性原则。企业会计准则要求会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中分析交易或事项的重要程度，分别采取不同的核算方法，但一项经济事项是否重要，应视其自身性质及相关具体情况而定，这也取决于会计人员的职业判断。实务中判断重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等而不同。

3.谨慎性原则。实务中经济事项复杂而多样，会计处理时需要在多个会计原则或多种方法之间做出选择，通过职业判断选择适合本企业具体情况的处理方法。谨慎性原则要求会计人员在进行职业判断时，本着不高估资产、不低估损失的原则在多个原则或方法中选择。

（二）具体会计准则中体现会计职业判断

1.存货计价方法。存货准则规定领用与发出存货成本的核算方法，可以选择先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等，会计人员在选择具体方法时应充分考虑各类存货的特点、企业管理的要求等，如何选择更符合本企业实际，又能公允反映企业的盈利能力和资产状况，需要会计人员的职业判断。

2.长期股权投资核算。投资准则规定在判断一项长期股权投资是否对被投资企业产生重大影响时，应考虑投资企业直接或间接持有被投资企业的表决权股份，也要考虑企业及其他方持有的潜在表决权在假定转换为对被投资企业的股权后产生的影响，以及在实质上对被投资企业产生重大影响的情况，如在被投资企业的董事会派有代表、与被投资企业间发生重要交易及向被投资企业提供关键技术资料等，是否具有实质性影响依赖于会计人员的分析与判断。

3.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法。准则规定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果固定资产使用寿命预计数或净残值预计数与原先估计数有差异，应当予以调整，需要会计人员在准确把握宏观经济形势及充分了解固定资产状况的基础上才能做出较为准确的选择。

4.非货币交易中商业实质及公允价值的确定。非货币性交易准则中引入了资产交换具有“商业实质”的概念，在确定是否具有商业实质时，需要会计人员判断由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值确定非货币性资产交换是否具有商业实质。

5.资产减值准备。会计期末对资产进行减值测试需要“预计年产生的未来现金流和一个合理的折现率”，而“预计年产生的未来现金流和合理的折现率”没有客观的依据，资产组的确定、应收账款坏账准备的计提比例等都依赖会计人员的职业判断。会计准则对减值准备的规定为职业判断提供更广阔的空间，目的在于使企业更稳健地确认当期收益，更真实公允地反映企业的财务状况，在理论上更符合谨慎性原则。

6.或有事项的处理。或有事项的不确定性表现在或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性，或有事项是与不确定性联系在一起的。对或有事项的处理更多地依赖于会计人员的职业判断。

7.递延所得税资产确认。在确认递延所得税资产时应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，这个数额的确定应依赖于会计人员对正常生产经营活动能够实现的应纳税所得额及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额的判断。

四、如何提高会计人员的职业判断能力

（一）提高会计人员综合素质

企业应加强对会计人员的指导和培训，为会计人员创造学习条件。会计人员也应积极主动学习，以新会计准则为切入点，全面更新知识结构，注意对理论的思考，充分认识和估计经济环境的不确定性，在实践中不断总结经验，增强职业判断能力。

（二）加强职业道德建设

会计人员作为特殊的行业人员，职业道德显得尤为重要，会计人员在进行职业判断时，应以遵守职业道德为前提，会计准则赋予职业判断的空间越大，越需要会计人员具备高水准的职业道德。会计人员职业道德水平的提高，需要从制度上约束，如加大对违反会计职业道德人员的惩罚等。由于会计从业风险的存在，也需要通过保护会计人员的合法权益等促进会计人员客观、公允进行职业判断的积极性和主动性，促进职业判断水平的提高。

（三）完善会计监管体系

健全与完善社会监督体系，借以约束会计职业判断，保证会计信息的真实可靠。健全的法制可以预防会计人员利用会计政策的可选择性制造虚假会计信息。通过完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，明确具体的惩处措施，督促会计人员在法律许可的范围内进行职业判断。

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F231

A

1671-8275（2011）05-0091-02

2011-09-05

杨明（1974-），男，安徽临泉人，淮北矿业集团公司财务资产部会计师。研究方向：企业成本管理。

责任编辑：何玉付