审计“免疫系统”内涵及其功能

西南财经大学会计学院 刘思涓

审计“免疫系统”内涵及其功能

西南财经大学会计学院 刘思涓

一、审计“免疫功能”的内涵

医学上的“免疫”是机体对侵入人体的微生物及其毒素具有抵抗力的现象。人体内的免疫系统，是人体对外界的病原微生物等的防御机能，是保障人体健康不可或缺的重要组成部分。而审计“免疫系统”是指国家审计机关受人民的委托，依法、独立、专门、主动去预防、揭示和查处问题，促进国家经济社会健康、安全运行。从“免疫系统”的含义以及审计工作本身所具有的特征分析，审计主要具有“预防、揭露、防御、修复”四大主要功能。是预防功能，在审计调查时，保证国家方针、财经法规的严肃性，保护国家和人民群众的利益不受损害，营造良好的财经秩序和经济社会发展环境，及时发现经济领域中的不真实、不合法、不合规、效益低下等倾向性、苗头性问题，判断经济安全和健康状况，防范重大违法违纪问题发生；二是揭露功能，在国家审计实施过程中，发现和揭露经济社会发展中的各种违规违纪现象，并将发现的问题及时向社会公众披露，维护广大人民群众的知情权，引起各方面的高度重视；三是防御功能，在揭露、查处问题的基础上，一方面是从制度、体制上提出审计建议，另一方面是加强跟踪审计，加大审计督促整改力度；四是修复功能，即经济社会根据外部的变化和内部的需要，及时改革完善和恢复的能力，这是审计“免疫系统”的最终落脚点，也是问题的关键所在。

二、审计“免疫系统”功能的要点

要发挥审计“免疫系统”功能，必须要明确审计工作的着眼点，要从审计目标、审计范围、审计方式、审计职责、审计质量、审计成效等方面分析。

（一）审计目标 针对审计目标要体现其高度。充分发挥审计的“免疫系统”功能，在目标的定位上要凸显高度。落实我国国家审计真实性、合法性以及效益性的审计目标，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，将审计与国家宏观政策相结合，注重从机制体制方面分析原因，将审计查深查透，并针对查处问题提出针对性的建议，做到不就事论事，而是站在更高的角度看待、处理问题。

（二）审计范围 与民间审计、内部审计相比，国家审计自身就具有广泛性，针对审计“免疫系统”而言，审计范围都必须要具备一定的外延和内涵。既要审资金、审项目，将所有政府公共投资、所有政府财政资金都纳入审计视野，也要注重向政策方面拓展，加强对财政资金绩效与政府效能的监督。特别是针对于各类财政资金、专项资金的审计，在横向上必须有一定的广度，纵向上必须有一定的深度，只有这样才能全面掌握资金的总量、结构、分配、管理和使用情况，才能深入了解整个国家经济运行的总体态势，才能从总体上更好地保证审计的最终结果，才能使审计“言之有据、言而有信”，更具说服力。

（三）审计方式 要使审计“免疫系统”得到充分的发挥离不开科学合理的审计方法。目前我们正由传统的手工账册审计向计算机辅助审计转变，将来将逐步发展到数据式系统基础审计。利用计算机技术作为国家审计的必要手段，提供准确的数量充分的信息，达到决策科学合理，有利于深层次揭示经济社会运行的违法违规问题，有利于增强国家经济社会的“免疫力”。

（四）审计职责 国家审计其职责是围绕着党和国家在一定时期的工作重点来确定的。现阶段就是要一如既往地坚持“围绕中心、服务大局”的工作方针，着眼于促进经济社会的协调发展，发挥审计监督的建设性作用和前瞻性作用。现阶段审计的重点应突出财政审计、民生审计和农业资源环保审计等三个方面。

（五）审计质量 审计质量的保证，对于控制风险来说是审计的生命线。审计质量高低与否对于发挥审计“免疫系统”功能来说至关重要。没有较高的审计质量保证，审计“免疫系统”就如同空话。树立全新的审计理念，塑造先进的审计文化，以科学的发展观重新审视政府审计的职能定位，提高政府审计工作的质量，更好的发挥政府审计工作的经济监督作用。保证审计质量需要从三个方面抓起：规范的审计程序、健全的内部管理制度、高素质的审计人才队伍。

（六）审计成效 审计不是目的，而是达到目的一种手段，审计的目的就是达到“免疫系统”功能。需要转变传统的审计成果观念，更加注重以建设性作用的大小来衡量。因而，需要提高审计报告的质量、扩大审计报告的范围与对象、加大跟踪问责力度，关注审计的后续效果，帮助恢复经济体免疫功能。

三、审计“免疫系统”功能实现的途径

要构建审计“免疫系统”，落实审计“免疫系统”的几大功能，就要求找准发挥审计“免疫系统”的途径。只有明确好实施的途径，才能把握当前审计工作的重点，发挥切实保障经济社会良好、健康运行的免疫功能。

（一）改进审计方式，推行全程审计 要切实发挥审计“免疫系统”功能，就要注重审计方式方法上的科学性和前沿性，解决在审计过程中发现的滞后问题。以往审计工作实行的是事后审计，也就是在某一项目、工程或投资结束后，对相关的人员和账目进行审计。由于事后审计本身的局限性，审计“免疫系统”功能的作用不能充分发挥。那么，目前需要大力推广全程审计模式，针对一些关系到国计民生、资金数额巨大、在社会上引起高度关注的资金，做到全程跟踪审计，力求资金在运行的同时进行审计，这样才能及时的发现问题，纠正问题。

（二）加强审计技术的建设，增加审计工作的科技含量 随着我国市场经济体制的不断完善，对审计结果客观公正性的要求越来越高，审计的风险也相对加大，推进审计方法的改进与建设成为一种趋势。同时，计算机审计也是信息化条件下履行审计职责的基本要求。逐步实现办公自动化，利用现代科技手段作为审计的必要措施，提供准确客观的审计信息，充分发挥审计“免疫系统”的诊断功能。

（三）提升审计质量，保证审计成效 审计质量是审计工作的生命线，只有审计质量提高了，审计成效才能被充分地利用，审计“免疫系统”功能才能得到很好的发挥。要想提高审计质量，首先要围绕当前中央工作中心开展审计工作，明确工作中心，树立“围绕中心、服务大局”的工作方针，充分发挥审计的建设性作用；其次是要依法审计，按照相关法律规定开展审计工作；最后是要加强审计人员的职业道德建设，提高审计人员的业务素质以及综合素质。

（四）完善审计监督体制，发挥审计“免疫系统”的防御功能 首先，要明确审计督查制度，政府向人大报告预算执行审计工作报告时指出问题的纠正情况和处理结果都由审计机关来承担，而审计机关则需要通过跟踪督查对被审计单位的同时了解和掌握具体情况，当今各方面都关心审计结果，明确审计督查制度刻不容缓；其次，建立审计公开制度，伴随着政务公开制度的推进，审计工作的透明度会大大增加，审计机关不仅像现在仅公开审计结果，而是要在继续推行将审计全程公开；最后，完善审计问责制度，审计问责制度的建立，既是我国法律对建立责任追究制度规定的要求，同时也是促进被审单位对所查处问题的纠正和整改，避免再次发现此类问题的情况。

审计作为国家经济社会运行的一个“免疫系统”，在抵御国际金融危机、保障国家安全、促进经济社会全面发展等方面发挥着重要的作用。审计“免疫系统”理论的提出，对国家审计机关自身的建设和发展，提出了科学宏伟的目标，对于促进全面提高审计管理工作水平具有重要的现实指导意义。随着国家民主法制的推进，未来的审计“免疫系统”的功能将变得越来越强大，并将成为推动社会进步和发展的重要力量。

［1］朱尧平：《中国国家审计发展趋势》，《审计与经济研究》2008年第1期。

［2］谢力群：《论国家审计的创新》，《审计研究》2008年第3期。

（编辑 袁露芬）