审计教学研究述评

山东科技大学经济管理学院 张咏梅 孙希芸

审计教学研究述评

山东科技大学经济管理学院 张咏梅 孙希芸

《审计学》课程无论对于会计学专业还是审计学专业，都属于重要的必修课程，学者们从上世纪80年代中期就开始了对审计教学的探讨。经过20多年的积累，审计教学改革的研究取得了一定的成果。随着经济的发展，尤其是2006年颁布的新审计准则推行风险导向审计，表明社会对审计人员提出了更高的要求。如何使大学生毕业之后更快更好的适应其工作岗位，建立起适应社会就业的审计教学模式，是一个需要进一步研究和探讨的问题。笔者以“审计教学”为主题，在中国知网上检索了从1984年到2010年各类期刊的文章，共搜索到228篇文章。从文章的数量上可以看出，我国学者在审计教学方面进行了大量的研究。从研究方法看，大部分以规范研究为主，只有少数几篇文章以调查问卷的形式进行了实证研究。从研究的视角看，分别从审计教学内容、审计教学方法和审计教学效果等方面展开。考虑到时效性与相关性，本文拟从审计教学研究的视角方面对近10年来的研究成果进行述评。

一、审计教学内容的研究

（一）审计课程建设 李艳辉等（2006）对审计学本科专业课程体系建设进行了研究，指出应分别设置理论课程体系和实践环节的教学课程。理论课程体系应包括公共基础课程、专业基础课程、专业主干课程、专业选修课程和公共选修课程。还应注意加强专业能力和计算机应用能力的教育。而对于实践环节教学课程应包括专业问题的社会调查实践、基础课程的实习教育、专业课程的实践教学、计算机在审计专业应用的实践教学和走进审计实务界的专题实习。

马琳英（2007）认为审计学科的课程建设原则应该是厚基础，厚相关专业，有主有次，要注意满足社会的要求和突出特色的需求。指出审计学科专业的核心课程应包括《基础审计》、《中级财务会计》、《政府审计》、《内部审计》、《注册会计师审计》等。同时指出审计学科的教材建设目标应定位于：注重理论教学与实践的结合，重视学生创新及实践能力的培养，培育复合型人才。

胡继荣等（2008）建议会计学专业或审计学专业增设政府绩效审计为必修课，增设计算机审计为辅修课程。并指出对于新形势下出现的环境审计、人力资源审计、经济效益审计、管理审计、战略审计等教学内容，可以开设选修课或任意选修课，并指出应当提高审计学科的地位，注重审计学课程内部知识的组合，即注重审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三大方面的结合。

（二）职业判断能力在审计教学中的培养 新审计准则与旧审计准则相比，对审计人员在风险审计理念、职业怀疑意识、职业判断能力等方面产生了非常重要的影响，这对高校审计人才的培养提出了新的要求。部分学者在加强高校学生的职业判断能力方面进行了一些研究，提出了一些加强职业判断能力和风险审计理念的措施。

张学军（2007）指出教师在审计教学中首先要培养学生树立职业判断意识，其次要注意培养学生掌握全面的专业知识，因为审计职业判断必须依赖于扎实全面的专业知识。同时要加强实践，提高学生的审计职业判断能力。

田钊平（2008）指出要想加强学生的职业判断能力，首先有必要补充培养学生风险审计理念、职业怀疑意识、职业判断能力的教材或训练内容。其次要推行“现场”为主的教学模式，强化职业道德规范的学习，注重思维方式的引导，提高学生职业素养。

何晓华（2009）指出在制造一个开放式的环境和引导学生批判性思维外，可以将逻辑学纳入审计专业的必修课程。建议将写作纳入审计学科考核范围之一，因为写作不仅有利于创新思维的形成，更有利于批判性思维技能的发展。

张家杰（2009）针对新企业会计准则和注册会计师职业准则的发布，给高校审计教学带来的一系列挑战，尤其是职业判断能力的新要求，指出应做好审计教学的衔接，更新审计理念和改革审计教学模式。

（三）职业道德教育纳入到审计课堂教学中 审计职业道德的研究，始于上世纪90年代初对于我国注册会计师职业道德的关注。学者们及实务界人士多从注册会计师职业道德规范的内容及职业道德建设展开研究，随后又将职业道德问题拓展到政府审计及内部审计层面。一些学者意识到了职业道德教育的重要性，并进行了一定的研究。

张白（2001）指出中国审计与国际上的较大差别，除了职业环境、管理体制等因素外，最重要的是审计人员的素质不高，要想加强素质教育，就应当加强职业道德教育。指出对于职业质量而言，主要问题是职业道德问题，专业技术相对而言是次要问题。

赵素琴（2005）指出检验教育质量高低的标准在于检验各类人才在工作中创造性作用的发挥。审计人才是一种智能型人才，其职业道德素质的高低，将直接影响其自身作用的发挥。

周莉（2008）指出教师在安排教学内容时，不能因课时的限制削弱甚至忽视审计职业道德教育。应当在审计入门时就加强诚信为本的教育，提高学生的思想素质和职业道德素质。

对学生进行职业道德教育，有利于增强学生对审计工作的认知感和社会责任感，培养学生的价值观和道德观。对学生的职业道德教育是一个长期的过程，应将其纳入日常的教学中。目前的职业道德教育应突出诚信的问题，让学生自觉形成以诚信为本的基本职业道德修养，为今后的职业奠定良好的基础。

二、审计教学方法的研究

（一）多种教学方法的结合研究 高岩芳（2005）指出为了使学生更适应社会的需求，可以采用讲授法、案例教学法、实验教学法和多媒体教学等多种教学方法和手段相结合的方法，提高审计的教学效果。

邵丽（2007）指出可以综合运用如目标教学法、演讲教学法、案例教学法、启发式教学法、多媒体教学法等多种教学方法，并结合自身特点开展有创造性的启发式提问，最大限度地提高审计教学的质量。

何秀英（2007）提出了一种新的审计实践教学方案——“审计教学与学生实践能力提升的三维整合模式”，以提高学生的审计实践能力。指出课程整合可以加强学生实践能力培养；审计案例分析可以使学生实践能力进行局部释放；审计模拟实验可以使学生的实践能力得到综合提升。

（二）审计案例教学 案例教学法首创于美国的哈佛大学商学院，最先在工商管理研究生中运用，其20世纪80年代开始在我国采用，相对于其他教学方法来说，案例教学法的研究已经比较成熟，学者们从案例的选编、开发、意义、内容和具体实施步骤进行了深入的研究。

王如燕（2009）指出应当由浅入深、循序渐进地选择案例，并且要重视案例的系统性与实用性，如课前举出短小、趣味性强的案例；课中举出实用性强的案例；课后留下大型的、典型的案例。再次要特别注意提高学生对案例的感性认识和关注网络资源中涉及的审计界的最新动态。

常京萍等（2007）指出可以组织力量分阶段开发系统的审计教学案例，因为系统的审计教学案例是成本最低、效果最好的提高学生实践操作能力的资源。郭桂花（2005）指出审计案例研究对审计教学具有重大的哲学意义、经济意义、发现意义和证伪存真意义。

朱锦余（2002）指出审计案例的内容应包括三个层次，即审计方法层次案例、审计业务循环层次案例、综合性审计案例。张根文（2004）指出审计学案例教材的内容应由三个部分组成：审计案例实务篇、审计案例阅读篇、附录篇，同时提出了审计学案例的选择应注意的问题。

李凤荣（2003）以一个具体的审计案例讲述了案例教学法的准备阶段和实施阶段，具体讲解了其操作模式。王淅勤（2005）根据理论与实践的关系提出了以内容为线索、以案例为线索的两种教学模式，同时提出了以旨在推动实践发展或理论提升的案例研究模式，其比较适合于研究性的学习。刘淑芬（2006）对案例教学法的组织与实施进行了详细说明，并对审计案例教学提出了几点建议，如教师应积极参与实践，不断提高实施案例教学水平和能力，并且应当对典型案例进行科学开发等。阮莹（2008）对案例教学法和案例引导教学的概念进行了区别和研究，并且基于案例引导教学的概念进行讨论，提出了一些建议。侯洪涛（2010）指出案例教学的核心问题是将大型案例分析和小型引导型案例分析结合起来使用。在案例分析教学中还应注意一些单案例分析与多案例分析的结合以及国内外案例的结合等问题。

（三）实验模拟教学 审计模拟实验教学模式是改变审计教学方法，提高教学效果的一条极佳的途径。可以弥补案例教学的不足，弥补直接实践严重受限的不足。

李轶群（2005）对审计实验对象的实习内容、审计模拟实验资料的解决方案以及应该具备的硬件条件进行了详细叙述。刘蓉（2007）指出审计模拟实验教学模式未引起我国各大高校的足够重视，并且缺乏一个实现审计模拟实验教学模式的平台，提出了完善审计模拟实验教学模式的设想。顾征娣（2008）分析了手工审计模拟实验教学和计算机审计模拟实验教学的具体实施和效果评价。梁素萍（2009）通过分析审计模拟实验教学的必要性和现状，提出了一个既易于学习又便于操作的审计模拟实验教学模式和实验教学环节的设计构想。

（四）多媒体教学 随着计算机技术的迅速发展和日益普及，计算机的应用已经渗透到工作和学习的各个方面，特别是近年来由于网络、多媒体等技术的发展，使得计算机在辅助教学中获得很大的成功。

陈朝晖（2001）指出多媒体网站式课件是会计审计教学改革的方向，其具有交互性、集成性、资源共享、易于维护，适合自学等特点，并提出了其具体的开发思路。刘淑芬（2007）指出由于案例内含的信息量非常丰富，采用多媒体教学手段较为合适，可以将开发的典型案例制成电子版的多媒体课件试题库，同时可以制作审计案例在线答疑校园网页。

（五）启发式教学 启发式教学指教师在教学过程中根据教学任务和学习的客观规律，从实际出发，采用多种方式，以启发学生的思维为核心，调动学生的学习主动性和积极性，促使学生愉快地学习的一种教学模式。

田岗（2005）指出大力推广启发式教学是审计教学改革的基本思路，合理运用案例教学是审计教学改革的基本方式。张雪梅（2007，2008）指出随着环境的日益变化，迫切需要改变过去的教学方式，培养学生的创新能力和自主解决问题的能力，从而提出了启发式研究性教学模式。黄胤强（2008）对启发式教学主要环节进行设计，并指出运用启发式教学的问题，特别强调开放性思维方式，将主动权交给学生，引导学生主动参与讨论。

（六）项目教学 项目教学法是师生通过共同实施一个完整的项目工作而进行的教学活动。项目教学法强调“以学生为主体，教师为主导”，对于实践性较强的专业课程来说是一种很好的教学方法。

张优勤（2009）指出在审计课程中应用项目教学法，一方面提高了学生学习的积极性和自觉性，提高学生的实践能力，另一方面要求教师不断提高实践水平和解决问题的能力。并对项目教学法的具体运用程序进行了详细说明。

（七）直接实践教学 实践教学有直接实践和间接实践两种实践模式，直接实践即学生直接到事务所或企业进行实习。而间接实践是指学生通过校内建立的审计模拟实验场所和课堂对审计案例的讨论将所学的审计理论及方法运用到实践中去。

吴丹（2008）指出可以以会计师事务所为培训基地，不但可以提高学生的兴趣，开阔学生的视野，提高学生的理解和判断能力；而且还可以提高教师的专业业务素质和实际操作能力。

杨录强（2009）提出校企“联姻”培养应用型审计人才的实践教学研究，认为校企“联姻”可以助推审计实践教学，首先应当革新指导思想，大力推广实践教学，其次可以“走出去、请进来”锻造教师队伍，还可以实施校企优势互补，科研项目合作等方式，使学校和企业达到双赢的局面。

（八）其他教学方法 蔡才德（2005）把“讨论式教学法”引入审计案例教学中，为教学创新开启实践通道，从而使得审计案例教学成为“基于能力本位教育”的一种学习方式。

赵建平（2007）提出适应我国国情的现代教育创新模式，指出通过国际认证考试与高校审计教学相联系的方式，不仅可以促进国内外教育上的相互融合，而且可以让学生更多地了解国际审计状况，掌握先进的审计技术和技能。

郑新源（2008）从职业教育的目标出发，提出了一种新的审计教学模式——“以学生为主体，以能力为本位，以任务为驱动”。学生为主题是前提，能力为本位是目标，任务为驱动是手段。从教师为主体向学生为主体转变，从知识目标向能力目标转变，从单纯联系向任务驱动转变，有利于审计教学更快更好的发展。

陈利军（2009）提出了理论讲解、案例分析、模拟实验、业务实践相结合的四轮驱动教学方式，形成既注重理论水平，强化实务操作能力，又注重计算机与审计相结合的课程特色。

从有关审计教学方法的研究来看，对案例教学法的研究较多，案例教学法的理论已相对比较成熟。而对其他教学法的探讨比较少，如项目教学法、模拟实验教学法等。其具体实施的目标、原则、程序以及应当注意的问题等都没有进行很深入的研究，仅仅停留在理论的层面，在实际教学中没有很好的运用。在方法的应用上，学者们更多的是研究每一种方法的具体运用，而对于如何将多种教学方法结合应用，目前研究的还不深入。

三、审计教学效果与研究方法选用

（一）审计教学效果研究 对审计教学效果的研究具有重要的意义，可以得出审计教学的现状，为下一步的研究提供指导意义。同时对新的教学模式进行评价，起到完善新的教学模式的作用。目前少数学者对审计教学效果进行了调查和研究。

潘念萍（2006）的调查问卷显示，目前的审计教学还停留在传统模式上，审计教学环境也不容乐观。有88%的学生认为当前审计课程设置侧重于理论知识，72%的学生感觉理论多而抽象，难以理解，58%的学生感觉理解了但不知如何运用。60%的学生希望增加案例分析，但只有16%的学生表明在审计课程中接受过案例，并且这些学生中仅有5%的人认为案例教学取得了较好的效果。同时也说明教师特别注重应试教育，教材的建设水平也比较低。80%的学生呼吁在校内建立审计模拟实验室。可以看出，审计教学中还存在很多问题，需要进一步改革和完善。

梁素萍（2009）在2006～2007年间对广西财经学院会计系4000多名在校生进行了审计教学效果的跟踪调查，调查发现62%的学生认为审计课理论多而抽象，难于理解；48%的学生认为理解了，但不知如何运用，只有6.3%的学生认为审计课还算好理解，也有一定的兴趣。从调查可以得出审计教学效果不是很理想。

何琴（2009）基于学生和教师的不同视角进行调查问卷分析，调查了审计案例教学的现状及教学效果，得出教师和学生都已经充分认识到审计案例教学的重要性；但教师和学生对审计案例教学效果评价不一，教师普遍认为教学效果良好，而学生则感觉不是十分满意；从审计案例教学具体实施细节来看，时间安排存在问题，案例教学的组织形式和分析方式还有待进一步改进。

（二）研究方法的选用 对检索的文献采用的研究方法进行考察，发现规范研究较多，实证研究较少。规范研究是当前研究审计教学改革的主要研究方法，实证研究涉及很少，采取的实证研究也大多采用的是调查问卷的形式，而没有采用实地研究等其他研究方式。因此，应加快实证研究的步伐，使实证研究能在审计教学领域得到广泛的运用。同时可以将规范研究和实证研究结合使用，规范研究如果仅借助于抽象推理，其可靠性就可能受到质疑。其中最重要的原因是，很多研究缺乏强有力的令人信服的实际验证。实证研究正好弥补了这一缺陷。它通过搜集数据，运用精确的数学方法进行分析，以解决“为什么这样”的问题。因此，在规范研究的基础上得出结论，然后再用实证研究去证实结论，结论的可靠性将大大提高。

为了不断提高审计职业的质量，培养满足社会需求的全面发展的高素质审计人才，教育界应当拓宽研究的视野，以审计市场对于审计人才的需求为导向，加强审计教学研究，改善审计教学的质量，缩小审计教育与实践之间的差距。

［1］郑新源、张晓燕：《审计教学模式创新探讨》，《审计文摘》2008年第10期。

［本文系山东科技大学经管学院“审计学本科教学团队建设”阶段性研究成果］

（编辑 熊年春）