土地出让合同纳入会计核算设计思路

江苏省姜堰市财政局 朱 斌

土地出让合同纳入会计核算设计思路

江苏省姜堰市财政局 朱 斌

土地使用权出让从报名、成交、供地，一般时间较长，土地出让金缴入财政的时间跨度相应较长，为加强对土地出让金收缴的精细化管理，有必要将土地出让合同的订立、履行、变更全过程纳入会计核算，实时动态掌握土地出让金的收缴进度。其设计思路是：（1）设立会计科目。根据会计信息系统论观念，在暂存款科目下设立“待收土地出让金”和“应收土地出让金”两个相互对转的二级明细科目。“待收土地出让金”按出让宗地设立三级明细科目，借方核算已收数，贷方核算应收数，余额一般在贷方，按宗地反映财政尚未收到的土地出让金。“应收土地出让金”按单位设立三级明细科目，借方核算应收数，贷方核算已收数，余额一般在借方，按单位反映尚未缴纳的土地出让金。两个二级科目的借方、贷方余额始终相等，不影响暂存款金额在会计报表上的列报。（2）明细科目的使用。在进行正常会计核算的同时，对土地出让合同订立、履行、变更进行会计核算。成交时，按成交确认书或者土地出让合同标的金额全额入账，借记“暂存款———应收土地出让金（X X 单位）”，贷记“暂存款———待收土地出让金（X X 地块）”；收到分期缴入的土地出让金，在进行收入核算的同时借记“暂存款———待收土地出让金（X X 地块）”，贷记“暂存款———应收土地出让金（X X 单位）”；出让合同变更时将增加或者减少的金额全额入账（减少用红字），借记“暂存款———应收土地出让金（X X 单位）”，贷记“暂存款———待收土地出让金（X X 地块）”。（3）核算结果。通过上述核算，土地出让合同核算成为一个会计核算的分系统，单独循环，而又不影响现有的会计核算体系，每宗土地的待收土地出让金一目了然，欠缴土地出让金的单位清清楚楚，因特殊情况变更土地出让合同的手续财政部门能够全面掌握，达到以会计规范政府行为的目的。

（本栏目编辑 余俊娟）