企业集团内关联方交易价格的确定

慈云亮

（安徽中山化工有限公司，安徽 池州 247100）

企业集团内关联方交易价格的确定

慈云亮

（安徽中山化工有限公司，安徽 池州 247100）

随着我国市场经济的不断发展，许多企业通过收购、兼并、参股、控股、重组等形式成长为企业集团，快速扩展其经营规模和经营领域，提高抗御风险的能力。集团内企业如何合理处理相互间的经济业务，在获取集团整体利益的同时，保证从属企业在经济上的独立性，价格上的公平性。内部交易的价格是否公平合理成了当前集团企业、税务部门、审计部门关注的焦点问题之一。

集团企业；关联方交易；关联交易价格

企业集团产生是市场经济条件下，企业通过优胜劣汰，优化组合后的必然产物，集团内企业在同一集团公司的组织协调下，有着不存在任何关联关系企业间相互合作无法比拟的优势，他们间的相互合作亦无可厚非，内部交易定价是他们合作的关键要素之一。从理论上来讲，企业转移定价制定的方法主要有以市价为基础和以成本为基础两种。但集团企业在进行关联交易时，往往根据其战略需要进行调整，使内部交易定价与其成本或市价相去甚远，这种不同于市场价格的内部交易转移定价对国家税收、投资者和其他企业的利益都有着较大影响，如果没有一个合理的内部交易定价规则，将扰乱正常的市场秩序，损害企业、投资者、债权人和国家经济利益。因此，有必要对关联方交易的转移定价进行调整与规范。

一、关联方为了转移利润，运用不合理定价的成因

所谓关联方交易，是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项，而不论是否收取价款[1]。关联企业转移定价是企业的战略性行为，但也是企业逃税避税和操纵财务报告、转移资金的常用手段，关联方利用不合理价格的主要原因有：

1.减轻集团企业的整体税负

集团内企业所处的地区和具体情况不同，税率和免税优惠不一样，他们之间人为地抬高和降低交易价格，将利润从利润高、高税率、无税收优惠的企业转移到经营亏损、税率低、享受免税政策的企业[2]，调节相互之间的成本和利润，使集团整体税负降低，获取最大的利润。

2.粉饰会计报表，以获取会计报表使用者利益

集团内企业往往根据其自身的情况，通过调节相互间的交易价格，操纵彼此之间的利润，粉饰其中的一些企业的会计报表，使其符合高新技术企业、满足政府补贴等条件，或者为了获得银行贷款、吸引投资者等。

3.转移资金

集团公司内往往利用价格手段在其一般企业和上市公司之间转移资产和资金，以改善相互间的财务状况或现金流量；集团公司的主要掌权者利用价格手段隐藏向其个人关系密切的企业转移资金，以谋取私利。

二、关联方交易的形式

关联方交易的形式主要有：购销商品或其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、融资、担保和抵押、管理合同、研究开发项目的转移许可等。关联方交易转移定价主要包括关联方之间货物和劳务的转移定价，贷款利息、无形资产、租赁资产的转移定价及固定资产、股权的转移定价等。

三、企业集团内常见几种关联交易业务如何合理定价

（一）货物交易价格确定

产品是企业集团内关联方交易常见的标的物，因其在市场上有广泛的可比性，集团内部产品交易定价相对来说比较容易确定，通常可用三种方法确定其内部交易的价格：

1.参照市场上质量相同或相近的同种产品的价格确定内部交易价格，也就是将从事内部交易的母、子公司视为相互独立的供销双方，集团内企业此种产品的交易价格同相互独立的买卖双方在市场交易时的价格相一致，即正常的市场交易价格。但是如果集团内的产品在质量、商标、品牌或成本等方面存在差异，可以根据市场价格作一些适当的调整。

2.参照集团内企业销售此产品给集团外企业价格确定。通常同种产品不仅在集团内交易，还会向集团外其他企业销售，销售给集团外其他企业的产品价格是公平的市场价格，可以将此价格作为集团内产品销售的价格，也可在此价格的基础上作一些细节上的调整，如减去一些因内部交易节省的中介费、运杂费、检测费等等，这样从事内部交易的母、子公司所取得的销售毛利与销售给集团外企业同类商品的毛利相一致。

3.在市场上没有可比的同类产品销售，且集团企业不向集团外企业销售同类产品的情况下，可采用成本加成的方法确定内部交易产品的定价。销售方可以根据自己的实际生产成本上加合理毛利来确定转移价格，合理毛利是同行业其他企业所享有的毛利水平。当无法取得可比价格或无法取得其他可参照信息时，在企业产能正常发挥的情况下，也可以参照同行业的利润水平，采用利润倒挤的方法，根据其生产成本加同行业平均利润反算出内部交易产品的价格。

（二）人力资源价格确定

集团企业为了充分合理地利用其人力资源，常常在集团内企业之间调配管理人员、技术人员、甚至生产一线员工。如果集团内员工从一企业流动到另一企业后，其相应的薪资和档案也随之转入对应的企业，则不存在企业间的薪资结算。目前常有的现象是，集团内员工从一企业转移到另一企业后，其薪资及档案并未随之转出，而是保留在原企业，或者是调入企业发放一部分薪资，原企业发放一部分薪资，这样就产生了企业间的薪资结算问题。合理的企业间薪资结算方法是：转出企业根据自己实际承担调出人员的薪资及相关费用总额向调入企业收取，其收取的金额含调出人员的日常工资、奖金、福利、五险一金等实际支出。也可以通过计算出其实际承担的金额后，以管理费的形式向调入企业收取。

（三）技术转让费价格确定

在集团内部各种交易价格确定中，内部技术转让费价格的确定是难题之一，主要是因为各个技术都有其独特性，在市场上缺乏可比的参照物，只能由集团内的转让方和受让方根据转让技术的实用价值来协定。技术转让费的收取有两种形式，一种是转出方将该技术的所有权直接转给受让方，一种是转出方只是让渡一段时间的使用权，所有权并不转出。

1.转出技术所有权价格的确定

转出技术所有权价格确定有两种方法，一是根据本企业开发该技术的合理成本加上合理利润确定，技术开发成本可以由开发企业计算在该项技术开发过程中参与人员的工资、使用的材料成本、开发期间使用相关设备的折旧费等相关金额获得，合理利润率一般在10%-20%范围内比较适宜。另一种方法是测算利用该项技术可为企业未来带来的超额利润折现后确定，正常的技术使用可为企业带来两方面的利益，一是成本降低，一是收收入提高，通过预测该项技术未来使用寿命期间带来的这两方面利益的总额，折现后确定技术转让费的价格。

2.让渡一段时间技术使用权价格的确定

让渡一段时间技术使用权价格应根据使用该使用权期间所获得的超额利润来确定。可以通过预计使用该技术后生产成本降低的金额和使用该项技术后产品质量提高或功能增强，引起产品价格提高或销量增加，相对于未使用该技术情况下的利润增加额确定。这种通过总量预计确定的技术使用费的价格可能会有一定的误差，因为预计和实际肯定会有一定的差距。还有一种比较稳健的方法就是通过测算使用该技术后单位产品所带来的额外经济利益，用单位产品所获得的额外经济利益为基础确定的单位产品技术使用费，乘以技术使用结算期的产量来分期收取技术使用费，技术使用结算期可以按月或按年来划分。这种技术使用权价格不仅相对准确，而且也容易考证。

（四）设备使用费价格确定

集团内企业为了节约集团内资金，充分发挥其设备的利用率，常常会相互利用已拥有的设备，甚至是生产线、厂房、仓库等。集团内部这些设备的出租出借往往是在集团公司的协调下进行的，缺乏独立企业间那样可以通过相互协商确定使用费市场价格的环境，为了便于企业间的结算，也为了使确定的价格有理有据，可以利用对应设备的折旧费来确定价格。

（五）资金使用费成本的确定

集团内各企业间可以相互调度资金，是集团公司相对于其他公司的优势之一。有些集团公司为了便于集团内部资金调动，甚至专门成立了集团财务公司。当然集团内各企业资金都有一定的成本，集团内一企业使用另一企业资金不能无偿使用，也就必须确定使用这些资金的价格。这些内部资金的使用价格有以下几种方法：

1.略低于同期金融机构的贷款利息。因集团内资金调度与金融机构贷款不同，金融机构要维持其正常运转必须要有一定的经费支出，给企业发放贷款前要花费一定的人力物力去对发放贷款的企业风险进行评估，贷款发放以后还要派专人对贷款企业进行跟踪分析，每年还要提取一定的坏账准备金，有的甚至还要支付一定的担保、保险费用，这些成本都是金融机构贷款利率的重要组成部分。而这些环节和费用在集团内资金转移过程中可以省去，所以其资金使用价格要略低于同期金融机构的贷款利息。

2.参考集团内企业平均资金利润率确定资金使用费的价格。这种价格确定方法主要是考虑到集团内企业的收益水平，体现成本效益原则，资金的使用成本与其收益水平一致。

四、合理确定内部交易价格益处

有不少人认为集团内的各企业是一个整体，其内部交易定价是企业集团内的自主行为，与外界无关。其实不然，不合理的内部交易定价会造成集团内企业财务信息失真，企业间税负不均，干扰正常的市场秩序，会给国家、投资者、债权人、甚至企业本身受到损害[3]。正确合理地确定集团内部交易定价主要有以下好处：

（一）正常合理定价的关联交易有利于公平交易。关联企业间公平的内部交易定价避免了集团企业利用不合理的内部交易价格开展不正当竞争，垄断市场，干扰市场交易秩序。

（二）正确合理的关联方交易定价可以避免税务纳税调整。税务部门在分析内部交易价格是否合理时，将参照同类产品在相似的销售条件下，由相互独立的买卖双方交易时形成的价格为标准价，将二者进行比较，得出结论。如果转移价格超越了“正常交易准则”确定的标准，税务部门有权实施“转移价格审计”，调整并重新分配该公司的利润、扣除额及其他收入项目，按照调整后的数额确定纳税人的真实应税所得额，强制其交纳税款及罚款。在调整以前会要求企业提供大量的定价材料，不仅会增加企业财务人员的负担，甚至会涉及了企业的商业秘密。而企业间如果是合格的价格，在确定合理的内部交易定价之前，就会收集相关的合理定价依据，不必等到税务检查时再去收集，也不必事后再对交易进行定价进行调整，维护了企业财务信息的稳定可靠，避免了税收的滞纳金和罚款。

（三）正确合理的关联方交易定价保护投资者、债权人、经营者利益。关联方交易价格合理可使企业的财务信息反映其经济事项实质，体现企业的实际财务状况，使企业的经营者了解企业产品的实际利润水平，并根据企业的实际状况调整经营方针和策略，有利于经营者管理水平提升、职业稳定、薪资水平提高，同时也有利于企业的发展、债权人信贷策略的调整。

（四）正确合理的关联方交易定价可以加速产品升级换代，促进产业结构调整。不合理的企业集团内部定价掩盖了集团内部分企业高成本、高能耗、高污染的实质，高成本、高能耗、高污染的企业通过向集团内其他企业高价转移其产品，使其能耗、污染指标通过高于市场价格计算的产值来分摊，这样其表面指标就能符合节能环保要求。如果其产品以正常的价格向外出售，则亏损将使其生存难以维继，政府部门会根据其显现的高能耗、高污染指标督促其关停并传，促使其进行技术改进、产品及时升级换代，整个社会的产业结构趋于合理。

企业集团滥用控制权或重大影响力，使内部交易建立在非公允交易的基础上，由此产生的不合理内部交易价格的危害性已被越来越来的人认识，相关制约不合理定价的法律法规体系正在不断形成，当前切实有效的企业集团内部定价规则还有待进一步完善。要使合理的内部交易定价在企业集团内得到彻底贯彻实行，还需集团内企业自觉遵循正常交易的原则。

［1］蔡丽兰.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2003.374.

［2］王晓杰.浅谈关联方交易定价策略[J].经济与社会发展，2007，（6）：63.

［3］施元冲.会计与税法对关联方关系及其交易的比较及纳税调整[J].南京财经大学学报，2005，（5）：77.

Transaction Price Between Related Parties in The Group of EnterprisesYunliang Ci

Ci Yun-liang
（Anhui ZhongShan Chemical Industry Co.,Ltd.Chizhou Anhui 247100，China）

With the development of market economy in our country,more and more group of enterprises come into being by buy,annex,share,holding or recombine other companies.These group of enterprises expand their field of business in order to strengthen their defence of market risk.Under the leading of the enterprises group,the companies deal with a lot of business between each other with unfair price.The profit can be transfer from one company to another by the unfair price in the business.The profit of enterprises group can be increased more by this way.The transaction price between related parties in the group of enterprises is fair or not become a focal points of enterprises group,administrative department in charge of taxation and audit department.

group of enterprises；related party transaction；transaction price between related parties

F275

A

1672-0547（2011）04-0057-03

2011－05－23

慈云亮（1969－），男，安徽枞阳人，安徽中山化工有限公司会计师。