论附加价值会计

田 园 张多蕾 ，2

（1.安徽财经大学，安徽 蚌埠 233030；2.东北财经大学，辽宁 大连 116025）

论附加价值会计

田 园1张多蕾1，2

（1.安徽财经大学，安徽 蚌埠 233030；2.东北财经大学，辽宁 大连 116025）

建立附加价值会计，是现代会计的发展趋势。文章在阐述附加价值会计理论含义的基础上，将附加价值会计与传统财务会计进行了比较分析，认为附加价值会计能够更为准确反映企业的财务信息，协调各方关系，减少企业的短期行为，是联系微观会计和宏观会计的纽带。

附加价值；财务会计；社会责任；增值表

一、引言

随着社会经济的发展，企业的经营目标发生了重大转变，从只追求股东财富最大化转向兼顾企业职工、债权人、政府等多方主体的利益。因此以利润为重心过多注重股东利益，忽视其他方权益的传统会计核算也就不能再满足其新的经营目标，而能够全面反映企业相关集团的利益形成、分配情况的附加价值会计核算体系应受到理论界的广泛重视，并值得大力推广。

二、附加价值会计的理论含义

附加价值（Value Added）也称增加价值，简称增值。是经济学中的概念，最早来源于对国民经济的统计核算，人们在统计企业的生产经营劳动成果时，为避免外购价值对总产值的影响，而提出了附加价值的概念[1]。哈佛大学出版的《企业管理百科全书》认为“附加价值是企业通过生产过程所新增加的价值，由企业的销售额扣除供生产之用而自其它企业购入的原材料成本”。传统经济学认为，企业创造财富的生产要素是土地、资本、劳动和企业生产能力。传统计算附加价值是加总企业分配给所雇用的生产要素的报酬，包括企业的营业利润（企业经营能力报酬）、员工报酬（劳动所得）、利息及折旧（资本所有者的所得）、地租（土地所有者所得）[2]。

美国经营顾问专家拉卡（A.W.Rucker）较早提出附加值这一概念，称其为生产价值，是因为企业的生产活动所附加于原材料上增加的价值，用总销售额减掉原材料费、动力费、消费品费后得到。与拉卡的切入点不同，另一位附加值学说的创始人——德国经营管理专家雷曼（M.R.Lehman）采取“加法”对附加值进行定义，认为它是薪金、津贴、交易税、营业税、资本利息和自有资金收益等的加和，称之为“创造价值”，实际上就是工资、利息和税利之和[3]。日本专家竹山正宪提出的附加值定义折衷于拉卡和雷曼之间，他认为附加值乃是在企业外部购进的价值上重新加上自己公司所创造的那部分价值。折衷表现在竹山正宪提出的“粗附加值”和“纯附加值”概念上，所谓“纯附加值”即工资、利息和税利三部分之和，这与雷曼的定义几乎一致，而“粗附加值”则在“纯附加值”的基础上加入折旧费用，这则与拉卡的定义相似[4]。目前广泛采用的附加值概念是由美国知名管理学家杜拉（P.F.Drucker）从市场营销学的角度提出的，他将附加价值称为“贡献价值”（Contribution Value）,认为企业的附加价值是企业生产的产品或提供的服务所得之总额与外购价值之间的差值。强调了企业的创造价值是企业对社会的一种贡献，可以通过企业附加价值的生产和分配情况来考核企业为实现社会和谐做出的贡献[5]。

附加价值的核算方法主要有生产法和分配法两种。

生产法就是从销货额中减去原材料等从其他企业购入的由其他企业所创造的价值。用公式表达为：

附加价值=销售额-外购价值；外购价值=原材料+外包加工费+动力费+消耗品费[6]

分配法则是从企业生产过程中创造的原始收入初次分配的角度出发，对企业生产活动的最终结果进行核算。其计算公式为：

附加价值=工资+利息+税收+股利+企业留存利润[7]。

这两种核算方法站在不同的角度对企业创造的附加价值进行了诠释，生产法体现了附加价值在企业内的产生过程，分配法则表明了附加价值在企业内的分配情况。因此我们发现附加价值既反映了企业对社会所作的贡献，又反映了社会有关方面与企业利益关系，这种反映有利于企业树立良好的形象，更有利于企业开展生产经营活动和参与市场竞争。

附加价值会计就是以附加价值为重心，微观和宏观相结合，核算与管理相结合，反映企业附加价值的形成与分配所运用的一整套会计处理方法和程序，旨在提高企业经济效益和社会效益水平服务的会计。

三、附加价值会计与传统财务会计比较

将附加价值会计与传统财务会计进行比较，主要有以下几点不同：

第一，重心不同。传统财务会计以利润为重心，追求利润最大化，专注于股东权益，仅把股东看作企业生产经营的受益者。而计算附加价值，追求其最大化是附加价值会计的重心，企业是社会的组成部分，附加价值的受益者不仅包括了股东，还包括了债权人、政府以及企业职工，甚至社会公众，它着眼于全体受益者的共同利益，并反映企业社会责任的履行情况。

第二，目标不同。传统财务会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，并提供能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者需求的会计信息。附加价值会计则是宏观与微观的结合，其目标是向各利益主体提供附加价值的形成与分配的会计信息。努力做到参与价值创造各主体满意，进而促使各主体为实现企业更长远目标努力，为企业创造出更多更大的附加价值。

第三，核算程序和方法不同。传统财务会计主要依据公认会计准则对企业的经济活动进行确认、计量和报告。而我国对于附加价值会计中附加价值的形成与分配的确认、计量、记录与报告还尚无准则加以规范和界定，到目前为止，附加价值会计完整的核算体系依然没有建立起来。

第四，报告形式不同。传统财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。而增值表是附加价值会计报告的一种主要形式，反映附加价值形成和分配情况。在西方，增值表的编制始于英国“会计准则指导委员会”1975年制定的“公司会计报告”提出的要求[8]。其后，丹麦、荷兰、法国、意大利、新加坡等国家的公司也纷纷效仿英国开始编制增值表。新加坡的会计准则把增值表规定为通用性对外财务报表的一个组成部分。但是在我国，尚未得到全面推广。

四、附加价值会计的作用

(一)能够满足我国现代财务管理的目标。随着经济环境的变化，企业价值最大化逐渐取代了利润最大化成为现代财务管理的目标。以利润为重心的财务会计不能为确定企业价值提供直接依据，而附加价值会计中的附加价值代表了企业相关集团的利益总和，与企业价值息息相关，能够为企业价值的确定提供量化信息，有助于企业经营目标的实现，有助于会计目标的优化。

（二）能够为信息使用者提供企业财富形成和分配的有效信息。从附加价值的形成来看，附加价值的大小反映了企业资源配置的优化程度，通过附加价值与外购商品和劳务的比较，可以了解企业经营管理效益的高低。从附加价值分配来看，全面揭示了政府、投资者、债权人、职工等各利益主体在企业获取所得的分配中所处的地位，有利于资源的合理配置，有利于提高各方面的积极性和企业经济效益。

（三）能够为增值税的计算和稽查带来方便。目前我国对增值税一般纳税人采取专用发票抵扣制度，在实践中存在企业利用专用发票偷漏增值税和骗取出口退税的违法行为，造成国家大量税额流失。传统财务会计以利润为重心，而增值税在计算时以企业的增值额为纳税对象，所以现行利润表无法成为增值税的直接纳税依据，企业在纳税申报时要对会计记录进行大量调整，这既加大了企业财务人员的工作，也为某些企业偷逃税款提供可乘之机。而增值表的编制可以从宏观上为税务机关匡算全国增值税总额提供信息，组织财政收入；从微观上则可以帮助税务机关核查企业增值税额是否合理，提供发现偷税漏税的线索。

（四）能够调动职工积极性。传统财务会计报告主要是为所有者设计的，兼顾了债权人和政府的要求，但是一定程度上忽略了员工利益的要求。附加价值会计着眼于企业内外所有生产经营参与者的利益，把职工视为同其他利益主体一起努力创造企业附加价值的合作者，视为企业附加价值的分享者，淡化其被雇佣思想，因此可以真正激发职工的工作积极性，构建和谐劳资关系。

（五）能够完善企业评价体系。目前的企业财务分析有偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析和综合分析四种，它们主要为所有者、经营者、债权人等服务。但是缺乏评价企业为职工、为社会贡献的指标分析，所以企业评价体系不完善不系统。譬如有些企业利润率很高，但是工人工资很低，且对环境造成严重污染，你能说它综合经济效益好吗？附加价值会计则能够反映职工就业、医疗保险、环境保护各方面的信息，附加价值既反映了企业对社会的贡献，又能揭示各利益主体之间的关系，较之利润会计更能准确反映社会责任的履行情况。

（六）能够为微观经济核算与宏观经济核算的结合找到一个科学的途径。长期以来，企业单位的会计核算仅仅提供微观经济管理所需要的信息，无法提供宏观经济管理所需要的信息。附加价值会计的附加价值额与国民经济核算的增加值是非常接近的。因此，附加价值的计算和分析是在加强会计所固有的反映、监督企业资金运动和生产经营活动的基础上，搭起了一座通向国民经济核算的桥梁，它是宏观的国民经济核算的一个组成部分。它所提供的信息，既能满足企业经营管理的需要，也可为国民生产总值的计算提供最基础的资料。

附加价值会计作为现代会计的发展前沿，能够更为准确反映企业的财务信息，协调各方关系，减少企业的短期行为，是联系微观会计和宏观会计的纽带。

［1］王世定.增值会计与国民经济核算[J].统计研究，1988，（2）.

［2］刘秀芳.“增加值”的正确理解与使用[J].现代财经，1994，（4）.

［3］修丹，朱卫东.基于附加价值的国有企业绩效管理研究[J].会计之友，2008，(1).

［4］李梅.日本企业增值会计[J].日本研究，1995，（4）.

［5］楼土明.论增值会计[J].会计研究，1996，（11）.

［6］王红，王军波，郑华.推行增值会计完善会计体系[J].云南财贸学院学报(社会科学版)，2003，(5).

［7］周运兰.价值增值会计与管理的思考与探析[J].财会通讯(学术版)，2006，(6).

［8］吴尚宗.构建和谐社会呼唤增值表[J].会计之友，2006，(6).

Research on Value Added Accounting

Tian Yuan1，Zhang Duo-lei1，2
（1.Anhui University of Finance and Economics,Bengbu Anhui 233030，China；2.Dongbei University of Finance and Economics,Dalian Liaoning 116025，China）

Establishing value added accounting is the development trend of modern accounting.Based on expounding the theoretical meaning of value added accounting,the paper makes a comparative analysis between value added accounting and traditional financial accounting.Consequently value added accounting is believed to reflect the enterprise's financial information more accurately,coordinate all the relationships of the enterprises,reduce short-term behaviors,and link the micro accounting and macro accounting.

Value Added;Financial Accounting;Social Responsibility;Value Added Statement

F230

A

1672-0547（2011）04-0052-02

2011－06－11

田 园（1977-），女，安徽滁州人，安徽财经大学会计学院副教授，硕士，研究方向：会计理论与方法；

张多蕾（1982－），男，安徽寿县人，安徽财经大学会计学院教师，东北财政大学会计学院博士。

安徽财经大学2011年度青年科研项目《基于附加价值的企业价值管理模式研究》（编号：ACKYQ1138ZC）阶段性成果。