我国中小企业内部控制现状分析

西南财经大学会计学院 李威

我国中小企业内部控制现状分析

西南财经大学会计学院 李威

随着2008年金融危机的蔓延，一些金融危机以前看似坚如磐石的所谓企业“巨人”纷纷随之倒下。这场金融危机暴露了公司内部控制系统有效性缺陷所带来的大量舞弊与经营失败的案例。在后金融危机时代，全世界开始以前所未有的重视程度来思考内部控制的重要性。按照我国新出台的《企业内部控制规范—— 基本规范》的定义，内部控制是指“由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现某些基本目标的一系列控制活动。”然而我国企业内部控制的实施起步比较晚，与一些外国的跨国公司相比还存在很多问题。而我国中小企业内部控制建设的情况尤其令人堪忧。因此本文旨在通过对我国中小企业在实施内部控制的过程中存在的问题进行分析，从而找出相应的解决对策。

中小企业 内部控制 涵义 存在问题 对策

1 企业内部控制的内涵

根据我国《企业内部控制基本规范》的定义，内部控制是“由企业董事部门(或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似的决策和治理机构)、管理层和全体员工共同实施的，目的是为了保证合理地实现以下基本目标的一系列的内部控制活动：企业战略；经营的效率和效果；财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；资产的安全完整；遵循国家法律法规和有关监管要求。有义务向外部信息使用者提供财务报表的企业，应当确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，具备条件的，还应同时达到其他控制目标。

2 我国中小企业内部控制存在的问题

2.1 对内部控制的重要性认识不足

很多中小企业都处于发展之中，其管理层更关注的是企业的扩张问题，重生产、轻管理，重开发、轻内部控制的现象比较严重，对内部控制的重要性认识不足，反而会认为内部控制束缚了自己的手脚。此外，中小企业规模往往比较小，管理上出现的问题还不足以引起管理层的注意。

2.2 内部控制的内部环境不够完善，公司治理结构不合理

公司治理结构是企业内部控制的最高层次，良好的内部控制执行是完善公司治理结构的必备条件，而缺乏合理的公司治理结构同样会使内部控制成为无源之水，终成一纸空谈。

但是我国中小企业大多数都是家族式企业或者是由家族式企业发展起来的，往往会出现“一言堂”和“任人惟亲”的现象，而公司章程也只是流于形式。在这些企业中，董事会、监事会和管理层通常有着千丝万缕的联系，企业的经营决策权和财务决策权掌握在“大家长”的手中。这样往往会出现右手做出了决策，而用左手来监督右手决策的合理性的怪异现象。因此，在这样的机制下，内部控制很难得到有效地执行。

2.3 内部控制制度不完善

无论是从COSO还是我国最新公布的《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义都可以看出，内部控制实际上已经上升到企业战略管理的高度。但有关资料显示，一些中小企业对内部控制作为整体框架作用缺乏足够的认识，我国中小企业往往以内部财务制度代替企业的内部控制制度，部分企业的管理者和财务人员认为企业的内控制度就是企业的财务制度。因此，企业对内部控制的建设一般也仅停留在各个管理流程、各个业务流程的控制上，缺少整体性和系统性的控制，不能做到各个业务流程和管理流程的相互监督制约。

2.4 内部控制执行不力

内部控制能否有效地执行在很大的程度上决定了内部控制运用的成功与否。从目前我国内部控制的制定与执行的效果来看，很多的中小企业都能够制定一系列相应的内部控制制度章程。但是对内部控制的严格执行却存在严重的不足。很多中小企业的内部监督部门都是形同虚设，内部控制的执行缺乏有效的监督，良好甚至严格的内控制度流于形式，导致内部控制执行的无效。另外，企业管理层明白“内部人控制”对自己更有利，更便于他们浑水摸鱼。

2.5 缺乏有效的监督机制

要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。监督包括内部监督和外部监督。内部监督一般通过内部审计来实现。但是中小企业的内部审计的监督效果却不尽人意。一方面，内部审计部门缺乏足够的独立性。另一方面，审计的范围狭窄，大部分的内审机构把重点放在对财务收支的监督上，不重视对内部控制执行情况的评价和完善。外部监督具体包括社会监督(主要是注册会计师的外部审计监督)、舆论监督和司法监督。但是，由于信息的不透明，对中小企业的外部监督往往有很高的监督成本，致使内部控制失去了有效执行的外在压力。

2.6 缺乏对内部控制的设计和执行效果进行有效的评价

内部控制评价是内部控制理论的重要组成部分，在内部控制理论中发挥着不可替代的作用，为现代企业的发展起着保驾护航的作用，是内部控制的反馈机制。建立科学严密的内部控制评价体系，不仅是内部控制制度自身完善的要求，也是企业经营战略有效执行的有力保障。但是出于成本上的考虑或者是没有能力进行评价，中小企业的内部控制评价往往没有按照规定规范地执行。

3 加强我国中小企业内部控制的对策

3.1 进一步建立并完善科学规范、合理有效的公司治理结构

(1)董事会和经理。应明确董事会的性质和地位以及严格董事的产生方式，杜绝“家长制”的经营方式。董事长应该由民主产生，要严格挑选工作经验丰富、专业知识过硬和认真负责的同志担任董事。可以考虑引进外部董事，充分发挥独立董事的作用。全面推行经理人员选聘制度，任人惟贤，发挥市场对经理人员的配置作用。要建立科学的激励与约束机制，使经理人员的报酬与经营业绩挂钩，规范经理人员行为，重点是防止企业管理层滥用职权、短期行为和过度消费等损害投资者利益的的行为。

(2)充分发挥监事会的监督和检查职责。应该在法律上明确规定监事的数量、比例和具体的职责，加强监事的职权，改变公司法人治理结构中董事会决策班子强、监事会监督班子相对较弱的情况，将高层管理者纳入到整个内部控制体系中，成为控制和约束的重点对象。同时，最重要的是明确监事会的独立性，杜绝左手监督右手的现象发生。

3.2 进一步完善中小企业的内部控制制度

(1)企业应在国家的有关政策、法规的指导和约束下，结合企业的自身特点和经济发展趋势，建立符合本企业管理和发展要求的内部控制制度。

(2)企业在建立内部控制制度时，既要学习西方发达国家的先进管理经验，又要从实际出发，建设有中国特色的内部控制体系。企业在建立内部控制制度时，应该从薄弱环节出发，建立操作性较强的内部控制制度。

(3)在制定内部控制制度时，企业应该充分考虑内部控制自身的局限，同时注重时效性。

3.3 加强中小企业控制环境建设，营造良好的控制氛围

加强宣传和培训工作，使中小企业管理层和各级员工充分认识到内部控制的基本原理及其积极作用，为贯彻实施内部控制规范营造良好舆论氛围和社会环境。

加强企业文化建设，为内控实施创造良好的人文环境。中小企业应当根据发展战略和自身特点，总结优良传统，挖掘企业文化底蕴，提练核心价值，树立鲜明的企业文化。

建立符合国际标准的财务会计制度和信息披露制度，建立科学的管理制度，加强先进的人力资源管理和激励机制建设。实现经营管理信息化，为内部控制的建立与健全奠定良好的基础。

3.4 加强对内部控制过程的监督

加强对中小企业内部控制执行过程的监督，建立内部审计、外部独立审计和政府审计三者紧密结合的有效的监督模式。内部审计是企业内部控制制度中发挥监督作用的一个重要组成部分，是对内部控制执行情况进行监督的一种监督形式，是对内部控制的再控制。向外部人员公布企业内部控制制度是否有效的报告，会加大公司管理层制定内部控制制度的压力，从而可以改进内部控制，提高对外报告的会计信息的质量，进而保护投资者的利益。通过利用国家审计机关的权威性和监督作用从而有效规范内部控制的重要途径之一是对内部控制观念的确认，以及制定法规来规定企业创建内部审计单位，并把它作为内部控制系统的关键部分，定期或不定期地对中小企业内部控制制度进行评价。

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1005-5800(2011)06(b)-068-02