加强医院成本管理与核算

福建医科大学附属第二医院 许清梅



加强医院成本管理与核算

福建医科大学附属第二医院 许清梅

随着医疗卫生体制改革的进一步深化，公立医院客观上确实存在创收的压力和需求，医院管理者已经意识到了成本核算的必要性和紧迫性。该文阐述了医院进行成本核算必要的前期准备工作、核算对象和实施的关键，从务实的角度对成本核算实施前的整个过程进行了论述，指出医院实施成本核算的框架结构和关键所在，解决了管理者普遍关心的问题。

医院成本 核算对象 实施关键 保障

新一轮医改已进入关键阶段，在“公立医院改革试点必须坚持公益性”的前提条件下，在财政投入不足、医疗服务价格背离价值以及市场经济条件下，公立医院客观上确实存在创收的压力和需求。在必须兼顾社会效益和经济效益的情况下，加强经营管理，引进成本核算、加强成本控制，是医院加强自身约束和提高效益一个行之有效的方法。

1 医院要树立成本核算的财务管理观念

随着医疗机构改革的不断深化，医院必须通过财务管理水平的提高，以最低的消耗取得最大的收益和较好的服务，才能在激烈的竞争中立于不败之地。而提高财务管理水平的办法就是树立新的财务管理观念，引进成本核算机制，加强成本控制，加强经济核算和效益分析。

首先，医院财务人员要树立全新财务管理观念，形成资金成本观念、效益观念、投入产出观念。因为医院的成本管理是一种新型的管理手段，它不但关系到医院收入、支出的核算，也关系到医院效益的核算。这是做好医院财务管理的重要一步，因为有一支新观念、高素质的财会队伍是搞好财务管理的前提。医院财务工作千头万绪，量大而具体，专业性较强。现在医院实行的基本上是财务会计，管理会计还比较薄弱，作为财务管理的具体组织者和实施者，财务人员不仅要具备先进的管理理念，而且要将专业财务知识和最新经营管理理念融合在一起。

成本核算、成本控制的实施还必须依靠医院领导者和广大职工的共同推动。领导是医院财务管理革新的主要推动者，因此财务人员应多向医院领导汇报财务情况并对财务管理新观念提出建设性建议，得到院领导的支持，使成本核算与控制融合到日常的管理工作中去。院领导还可以在医院中层干部会议和职工代表大会上，向全院职工强化成本核算、成本控制观念，使成本管理理念深入人心，让医院人人都认识到成本管理工作的重要性。

2 设立成本核算组织架构，确定成本核算项目

在医院上下对引进成本核算的重要性有了比较深刻的认识后，就可以马上着手做两件事：一是设立成本核算的组织架构；二是确定成本核算项目。

设立成本核算的组织架构，就是由医院院长牵头成立医院成本核算管理领导小组，并在财务科设专门的成本核算中心。领导小组由医院院长、业务副院长和各科室负责人组成，全面负责医院成本管理工作和核算工作的组织和协调；财务科配备专职的成本核算人员设立成本核算中心，负责具体的成本核算工作。成本核算组织架构的建立，意味着医院一种新型的成本核算及成本控制机制基本形成，而不仅仅是增加一种具体的医院会计核算方法，这样才能为医院真正控制成本、降低成本及提高效益打好基础。

医院成本核算的组织架构建立起来后，相关人员就可以进行成本核算项目的确定。医院的成本核算，也可以借鉴工业、商业、服务行业的成本核算经验，来确定成本核算对象及其方法。医院成本核算可以分为医院、科室、单元、病种、医疗项目五级成本核算。这种细分类核算法，有利于健全成本管理责任制，使责任落实到每个人、每个科室、每个项目小组。

实行医院、科室、单元核算，可以分析成本超支的原因，减少不必要的支出，堵塞漏洞，明确今后努力的方向，能直接有效地促使医院降低成本；而病种核算，可以分析同类病种成本支出是否过大，差异存在的原因何在；医疗项目核算则可使医院了解所开展项目的合理性及收益性。但是，由于病种及医疗项目的多样性和复杂性，此类核算必须有良好的基础数据及专业知识，随着成本管理手段的发展和成熟，它将成为医院今后成本核算的发展趋势。

3 医院成本核算的关键是做好各科室成本管理与核算

为进一步做好成本核算的基础工作，在实行成本核算前可通过资产清查、价值确认和资金核实等工作，摸清医院的家底。在此基础上健全成本核算的原始记录，比如健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废制度；规定水电气等计量设备的配备必须符合成本核算的要求；建立合理的成本核算原始凭证的传递流程，绘制通俗易懂的传递程序示意图；完善成本管理制度和定额管理制度；加强医院电算化管理，为成本核算提供快捷详实的资料，提高医院成本核算的效率与效果。

其实，医院的成本核算主要是先做好各科室的成本管理与核算。成本核算专职人员应每月计算各科室成本，在各科室成本核算的基础上定期结转汇总各科室成本，开展医疗项目成本核算。

为进一步完善医院各科室的成本管理与核算,必须做好以下几项工作：一是建立医院成本管理核算结构体系；二是确立不同成本核算对象管理模式；三要明确医院各科室成本核算控制原则；四是规范收入分成方法；五要统一费用提取分摊方法；六要建立成本核算控制业绩报告制度。

各科室成本分为可控成本和不可控成本两大类。科室可控成本是指各科室责任人可直接控制的支出。其计算方法是根据会计信息按各科室核算对象直接归集到工资、补助工资、其它工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、其它材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、业务招待费、租赁费、其它费用等项目中,构成各科室可控成本。一些无法确定消耗数量的成本可按受益程度分配。而科室不可控成本是指各科室责任人不直接控制的支出，主要指行政管理费用，一般根据人头进行分配。通过核算分析可控与不可控成本，可以压缩不必要的浪费和支出，提高医院的经济效益。

开展医疗项目成本核算，该项成本核算主要采用基本标准成本法。基本标准一经制定，只要医疗条件、材料和劳动力价格无大的变动，医疗项目基本标准成本就能在一定意义上指导实际工作，并能作为定价依据。标准成本包括直接材料、直接人工、设备折旧及管理费用，这样才能根据需要合理配置设备，减少不必要的资金占用和支出，提高项目效益。

4 顺利实施医院成本核算的重要保障

要使医院的成本核算、成本控制顺利开展，医院还必须建立电算网络化医院成本核算体系，导入绩效管理和成本控制系统。因为成本核算涉及医院的各项收入和支出，也涉及每个职工、每个科室，有着庞大的数字群。通过电算网络化医院成本核算体系可以及时了解医院的各项收支情况，及时采集数据、分析数据，以便进行事前预算、事中控制和事后分析，变静态管理为动态管理，使医院按照预定目标发展，并为医院制定以后的发展方向提供可靠依据。

在成本核算的具体操作过程中，还可结合医院行业特点确立六大成本核算原则。第一，分期核算原则。成本核算的分期要与会计核算分期一致，及时计算各期成本。第二，费用确认配比原则。医院成本应按受益期分配确认。第三，划分各种费用界限原则。应正确划分成本支出与专项支出，划分资本性支出与收益性支出的界限，划分不同期的费用界限。第四，一致性原则。成本核算的处理方法和要求前后应保持一致。第五，实际成本计价原则。医疗过程所耗用的材料等要按实际耗用数量的实际单位成本计算，一些无法确定消耗数量的成本和行政管理费用可按计划成本加、减成本差异，以调整到实际成本。第六，重要性原则。对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确，而对于那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。

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