论加强企业内部控制中的财务控制

陈兆春

企业内部控制及其治理结构是企业制度的核心，它用于解决股东、董事会、经理及监事会之间的权、责、利划分的制度安排。良好的企业内部控制及其治理结构是提高企业经营效率和保护产权安全的基本工具。

一、企业内部控制中的财务控制重要性

1.明确财务控制的重点。财务控制是企业从财务的角度对经营活动和过程进行监督控制，为保证经营活动的有效进行和资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。完善、合理、科学、适用的财务控制有利于企业改善经营方式，形成有效的科学决策、执行和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；堵塞漏洞、防止并及时发现和纠正各种舞弊行为，保护企业财产的安全；规范企业会计行为，提高会计信息质量。

2.建立财务组织机构控制。实现不相容职务分离：授权与执行经济业务的职务分离，执行与审核的职务分离，执行与记录经济业务的职务分离，保管与记录财产的职务分离；明确企业财务管理委员会、企业分管领导和财务主管领导的职责和权利；实现组织机构的相互控制，保证各部门在授权范围内的职权不受其他部门的干预，同时每一项工作在运作过程中接受其他相关部门的检查和监督。

3.完善财务授权批准控制。在处理经济业务时，必须得到授权批准。明确授权批准，可以确保重大的经济业务事项能够通过集体研究和决策，防止某些部门或某个上级的权限过大和权利超越，独断专行，造成不必要的损失和浪费。

4.突出财务会计系统控制。要根据《会计法》和财务会计制度以及企业的上级组织确定的财务会计管理办法，制定适合本企业实际情况的财务会计制度和管理办法，明确会计业务的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计人员工作程序，实行会计人员岗位责任制，充分发挥财务会计的监督职能。

二、加强企业内部控制中的财务控制几点建议

1.企业集团应构建以财务风险管理为核心的全面风险管理体系。财务风险管理在各类风险管理中处于非常重要的地位，将财务风险管理加入到企业集团的价值链中，建立风险管理三道防线，第一道防线，各有关职能部门和业务单位；第二道防线，风险管理职能部门和董事会下设风险管理委员会；第三道防线，内部审计部门和董事会下设的审计委员会。

2.进行全面的风险评估。一个有效的内控系统要求，影响企业实现目标的重大风险应当被认识，并被持续地评估。这种评估应当包括企业或企业集团面对的所有风险。风险评估应当在每一项业务、子公司和整个集团持续不断的进行。其内容包括：筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估以及合同风险评估。

3.协调企业集团和控股子公司的目标，合理进行资本运作。在我国经济快速发展的阶段，大集团是政府完成经济增长目标的手段，同时企业又有盈利的天生要求。这样，企业集团成员企业出于自身利益、政府要求原因，会非理性地争夺企业集团的内部和外部资源的行为，目标通常会与企业集团的要求相离相背，而这往往会给企业集团带来财务风险。因此，为确保企业集团价值最大化的财务目标，企业集团应将财务管理目标上升到战略管理层面，要在全面了解企业集团发展目标和总体风险基础上，协调子公司与公司的发展目标。

4.加强内部控制的监督与评审。评审与监督是经营管理部门对内控的管理监督、内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度得到良好执行，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，内审作为内控系统监督评审的一部分。内审部门及其人员要具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，遵循风险导向原则、一致性原则、公允性原则、独立性原则、成本效益等原则对企业内控的有效性进行评价。根据评价分析发现内控存在的缺陷，确保内部控制体系有效运行；提高风险管理水平，为实现企业发展战略和经营目标提供保障，确保企业各项活动的合法合规性，为企业的风险管理提供信息服务和决策支持。

5.不断完善公司治理结构，建立健全财务风险管理与控制机制。完善企业集团和上市公司的治理结构，力促股东大会、董事会、监事会、经理层依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督管理约束机制。监事会应构建全过程监督的体系，实现对公司财务以及公司高管人员履行职责合法合规性进行监督，维护公司及股东的合法权益，从组织机构上营造财务风险防火墙。在企业集团和重要子公司尤其是上市公司设立风险管理部、内部审计部，在董事会设立风险管理委员会，分别履行风险管理专职和风险管理监督专职。