浅谈管理会计在钢铁企业中的创新应用

智庆现

管理会计为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供资料，侧重于为企业内部的经营管理服务，是决策支持系统的重要组成部分。尽管许多钢铁企业通过对管理会计职能的应用，使企业效益获得了一定程度的提升，但由于种种条件的限制，管理会计在钢铁企业的整体应用水平并不高，大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、价值链分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等应用甚少，更没有将如何使企业获得并保持长久的竞争优势纳入应用范围。当前快速变化的市场形势和经营管理环境迫使钢铁企业对管理会计必须加以创新应用，将管理会计上升到企业战略管理的层面，从满足钢铁企业的内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究，最终提高企业的竞争力和实现最佳的经济效益。

一、目前管理会计在钢铁企业应用的局限性

我国的管理会计主要是在引进西方管理会计基础上，为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等，但在钢铁企业中的应用条件和内容方法上均有诸多局限性。

1.应用条件的局限性

钢铁企业在内部管理方面应用了很多传统管理会计的方法，如保本点分析、边际成本、经济批量等，但由于这些方法本身应用条件的限制而使其预期效果大打折扣。一是需要假定应用条件，以上方法都要求在一些假定不变的前提下应用，用静止的观点来看待钢铁企业的生产与经营活动，而这些不变的假定前提与现实环境存在不吻合现象，如保本分析要求钢铁企业以单一产品为前提，若是多种产品的保本分析则需引入线性规划方法，应用难度较大。二是对会计人员的要求较高，这些管理会计方法的应用要求会计人员不仅熟练掌握会计方面的专业知识，还要懂得现代科学管理、数学、预测数、经济学、钢铁生产等方面的知识，使管理会计在实际工作中很难被充分的应用。三是钢铁企业内部管理与文化方面的环境也使管理会计的广泛应用受到压力，这和钢铁企业的发展历程、企业领导人的思想认识水平、企业文化观念、成本管理理念等都有很大的关系，良好的应用还要有新型企业文化的支撑。

2.内容方法的局限性

从内容上看，钢铁企业对传统管理会计应用的思路是把目光聚集在内部管理与运作上，在成本控制方面主要是采取节能降耗、防止事故、招标采购等方法来降低成本，而先进的成本控制方法则要求钢铁企业要树立“成本避免”的管理理念，从根本上要避免成本的发生，注重对成本动因的分析，它不仅包括生产过程中有形的物料及人力消耗，更包括了企业规模、市场开拓、内部结构调整等无形的成本动因，需要钢铁企业内部各个部门的协调与共同努力来实现对成本有效控制或避免成本发生。在预测与决策内容上，钢铁企业对传统管理会计的应用多把模型应用和结果计算放在首位，忽视模型应用的前提分析和取数过程，以致影响了支持预测、决策信息的准确性；决策评价的标准主要是利润最大化或现金流最大，这些是重要的财务指标，但从钢铁企业管理目标来看，至少是不全面的，单一的价值决策标准导致了很多的投资项目失败，甚至给钢铁企业带来难以消除的重创。钢铁企业管理的目标是实现企业价值最大化，而价值则是现实与未来财务收益、品牌价值、经济走势、股票资本市场活跃程度等综合表现的结果；在业绩报告内容方面，传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对钢铁企业的影响，而当前激烈的市场竞争中，非财务信息如市场占有率、品牌知名度、创新能力、竞争对手信息、产品质量等有着至关重要的影响。

进入知识经济时代，信息的传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和竞争日益激烈，管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从钢铁企业战略管理的要求，树立市场整体观念、动态观念和价值观念，钢铁企业对传统管理会计方法和内容应用的局限性已不适应当前经济环境要求。

二、管理会计在钢铁企业中的创新应用

1.规划和控制钢铁企业的战略目标及其实施

随着现代企业制度的推行，钢铁企业拥有极大的自主权，即具备了独立的目的和意志，可以在法律法规允许的范围内，自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面的问题，但任何的决策行为都带有一定的风险，风险增加到一定程度，就会威胁钢铁企业的生存。在经营与投资管理中采用一定的管理会计方法可以控制和防范风险，比如通过预警分析、投资组合分析、资产重组分析、并购与联营分析等方式分散风险，通过对自身及其竞争对手的成本及成本结构等数据信息进行搜集和分析来实现钢铁企业对生产经营活动的总体性管理，使企业自身条件与经营环境相适应，以取得整体竞争优势为主要目标来获得生存与发展，由此来发展和控制钢铁企业的战略目标规划及其实施过程。

2.拓展钢铁企业的成本控制视角

成本管理是管理会计的重要内容之一，它应是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监控的过程。传统管理会计的成本管理以“产品”为重心，着重从生产制造阶段来控制和降低成本，主要是在生产现场采取一系列节约成本的措施。在当前经营环境下，成本领先成为钢铁企业保持竞争优势的战略之一，而成本领先战略中所指的“成本”是企业在接收定单、产品设计、生产制造、销售、运输等各环节一系列作业成本的集合，所以钢铁企业的成本管理就需要从以“产品”为重心转向以“作业”为重心，对每一个作业活动进行成本规划与控制，从战略管理的高度进行成本动因分析，探索降低成本的途径，倡导“事前预防重于事后调整”，以作业成本管理为基本控制方法，从根本上避免不必要的成本发生，使成本控制的视角范围拓展到整个企业管理，通过优化资源配置、合理分布成本、重组生产流程等方式来避免不必要的物流生产环节，确定适度的投资规模、合理的劳动投入等来实现成本控制的目标。

3.以价值键分析实现钢铁企业结构优化

波特的“价值链”理论揭示，企业与企业的竞争，不只是某个环节的竞争，而是整个价值链的竞争，而整个价值链的综合竞争力决定企业的竞争力。企业战略管理要求仅了解自身的经营成本是不够的，还必须清楚与钢铁产品有关的整个价值链中所发生的成本。随着行业竞争的加剧和顾客讨价还价能力的增强，钢铁产品从过去的成本确定价格逐渐向以价格确定成本的趋势转变，这迫使钢铁企业必须使用价值链成本核算法，同时对行业价值链上各点的利润进行分析，审视利润是如何在价值链各环节之间分配的，分析企业在行业价值链的位置和所占有的利润份额。例如，钢铁行业可以分为铁矿开采加工、钢铁冶炼加工、钢材生产加工、钢制品生产销售等几个价值活动，通过对价值链上每一环节的成本与利润进行分析，确定企业由目前的位置沿价值链向前或向后延伸是否有利，判断是否可进行价值链的延伸或再造价值键，或者与价值链上的其他企业形成战略联盟，这种协作型竞争可能更节约成本。在新形势下，钢铁企业需要从单纯核算自身的经营成本转向核算整个价值链的成本，从而在市场中站准位置、看准方向，实施企业的发展战略。

4.扩展钢铁企业的绩效测评指标及方法

经济全球化使得钢铁企业在不断地改变自己适应以信息为基础的竞争，以追求企业价值最大化作为经营目标，而追求价值，必须借助于一个有效的价值测量系统，这个系统就是管理会计。钢铁企业的经营和管理控制系统多是在财务指标和目标的基础上建立的，这些测评指标，如每股盈余、净资产报酬率、资产报酬率、销售利润率等主要是一些短期财务指标，并不能完全体现和引导企业长期战略的实施，以财务指标为主体的绩效测评体系制约了钢铁企业发展战略的实施。产品质量、顾客满意度、市场份额、品牌知名度、创新能力等能够反映企业经济状况和发展前景的组合指标比单纯的财务指标更有用。新的测评指标从顾客角度（顾客如何看待企业产品）、内部业务流程角度（企业必须具有核心竞争力）、发展角度（能否不断提高并创造价值）、财务角度、与同行对比的角度测评企业绩效，如非财务指标品牌知名度、市场占有率和相对市场占有率、顾客满意度和员工满意度、开发自主知识产权的能力等，有效地应用平衡计分法，运用组合指标测评企业绩效，使经营者克服短期行为，更加注重企业长远战略的实施。

建立现代企业制度的钢铁企业必然要求管理会计进行不断的创新运用，以提高企业经济效益。同时，要促进钢铁企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，也必须不断深化经济体制和管理体制的改革和完善市场机制。创新是当今企业获取竞争优势的根本途径，通过管理会计在钢铁企业中的创新应用，使企业在知识经济环境中能够做到知己知彼，才能不断采取措施、增强核心竞争力，使企业的长期战略目标得以实现。

[1]余绪缨.管理会计，首都经济贸易大学出版社，2004年.

[2]胡玉明.高级管理会计，厦门大学出版社，2005年.

[3]卢青、孙伟.浅谈战略管理会计研究的发展趋势，财会月刊，2004.6期.