浅析公允价值在我国的运用

张广维

浅析公允价值在我国的运用

张广维

一、公允价值计量属性的含义

我国新会计准则认为，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。理解该含义需把握以下关键词：

公平交易：交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格，侵犯对方利益的可能性。

熟悉情况的交易双方：指双方合理理解资产或负债的属性，了解资产实际或潜在的用途，有足够的能力和相关信息，能够明了自己的利益所在。

自愿：交易双方都是自愿的进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。

二、引入公允价值的必要性

（一）引入公允价值计量有利于提高会计信息相关性。历史成本计量属性有利于满足可靠性这一会计信息质量的要求，但过于强调可靠性，则会损害会计信息的相关性。引入公允价值计量属性就是为了使财务报告提供的会计信息在满足可靠性要求的前提下，尽可能的提高相关性。因为，公允价值的本质是真实与公允并存，是市场的无偏定价，同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术往往是一致的，这使得会计信息的可比性，一致性，及时性大大增强。

（二）公允价值是会计计量发展的重要成果。在市场经济时代资产价格时刻都在变化，会计计量是为投资人提供参考，对于很多市场价格变动频繁的资产来说，只以成本计价显然不能满足投资者的要求。因此，以公允价值对资产特别是金融资产进行计价，不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求，还是为了满足会计信息透明化和即时性的要求。

三、公允价值计量存在的问题

（一）公允价值计量的可靠性比较差。如果企业所需要的资产不存在活跃的市场，也不存在相类似的资产，那么它的公允价值的计量就要引入现金流量技术，资产现金流量现值的确定离不开会计人员的职业判断。测量一项资产未来现金流量现值需要使用折现率，资产的使用寿命，资产的预计未来现金流量，每年现金流量的概率等因素，这些因素都是建立在对未来合理的估计基础之上的，并且经济环境随时都在发生变化，资产的现金流量往往会和预计数有出入，而且预计未来现金流量的假设也有可能发生变化，从而导致了公允价值计量的不确定性。

（二）企业可以通过公允价值操纵盈余。公允价值计量依赖企业的管理层或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，管理当局很可能根据需要利用它来操纵盈余，粉饰会计数据，降低会计信息质量。

（三）会计人员职业判断能力对运用公允价值存在一定影响。公允价值计量需要会计人员具有较高的职业判断能力，具有丰富的会计理论与实践素养，还需要了解评估，金融，资本市场等相关知识。而我国现存会计人员专业素质参差不齐，直接影响了职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果。

（四）取得公允价值的成本高低对运用公允价值的影响。在市场上取得资产的公允价值是需要付出一定成本的，在选择计量模式时不得不考虑成本与效益的问题，如取得公允价值成本过高，企业很可能会放弃采用公允价值而采用历史成本。

四、有效运用公允价值的建议对策

（一）制定具体的可操作性的公允价值计量细则。我国引入公允价值有必要制定更加详细、具体、便于操作的公允价值计量细则，对采用公允价值计量进行明确的规定，强化以非市场基础确定公允价值的披露，特别关注公允价值的确定方法，管理层的假设，是否引入外部评估师的估价，以及如果某些重要变量发生与原来假设不同的变化，可能会引起财务报表重要指标发生何种变化的敏感性分析等方面的信息。使报表阅读人和使用人对公允价值是否可靠和公允有充分的估计。

（二）逐步建立和完善成熟的资本市场。只有在成熟的资本市场，完整的资产评估准则体系，完善的法律法规等外部条件的支撑下，才能对公允价值的可靠性起到保障作用，另外，还要建立有效的公允价值信息披露机制，充分披露公允价值应用的信息，才能从根源上杜绝企业通过公允价值操纵盈余的动机，公允价值的计量才能真正的发挥作用。

展望：随着经济形势的不断发展，经济环境的逐渐完善以及公允价值的若干优势，公允价值的广泛使用对于我国准则跟国际趋同有着重要意义。相信随着宏观经济和微观条件的不断完善，公允价值理论将日臻完善，以公允价值模式为主进行计量必将发挥出其应有的作用。

（作者单侠：河北省衡水市园林管理局）